Глава 3. Бухгалтерский учет долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности

Зеркало этого сайта по адресу: https://учет-в-банках.рф/

Оглавление Предыдущий Следующий
Список нормативных документов

3.1. В целях настоящего Положения под долгосрочными вознаграждениями работникам по окончании трудовой деятельности понимаются вознаграждения работникам по окончании их трудовой деятельности в кредитной организации, выплата которых осуществляется на основании принятых кредитной организацией планов, предусматривающих условия выплаты таких вознаграждений и источники их финансирования. К долгосрочным вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности относятся такие вознаграждения, как пенсионное обеспечение, страхование жизни, медицинское страхование, медицинское обслуживание, премии при выходе на пенсию. К долгосрочным вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности не относятся выходные пособия и краткосрочные вознаграждения работникам.

3.2. Порядок учета долгосрочных вознаграждений работникам распространяется на все планы независимо от того, предполагают ли они участие отдельного юридического лица (негосударственного пенсионного фонда, страховой организации) для получения взноса и выплаты вознаграждений или нет.

Если участие отдельного юридического лица (негосударственного пенсионного фонда, страховой организации) не предполагается, то кредитная организация не признает какие-либо активы активами пенсионного плана. Понятие пенсионного плана и критерии признания активов пенсионного плана приведены в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (далее - МСФО (IAS) 19), введенном в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года) (далее - приказ Минфина России от 18 июля 2012 года N 106н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 декабря 2014 года N 151н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2015 года N 35544 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 15 января 2015 года) (далее - приказ Минфина России от 17 декабря 2014 года N 151н).

Долгосрочные вознаграждения работникам по пенсионному обеспечению и страхованию по окончании трудовой деятельности включают:

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченные фиксируемыми платежами, направляемыми кредитной организацией в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, которые будут осуществлять выплаты работникам кредитной организации в будущем (далее - вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченные фиксируемыми платежами). При этом риск, связанный с недостаточностью ранее осуществленных платежей для обеспечения выплат работникам в будущем, передается соответствующему негосударственному пенсионному фонду, страховой организации, которые будут осуществлять выплаты работникам кредитной организации в будущем;

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченные фиксируемыми платежами, финансируемые самой кредитной организацией, или направляемые кредитной организацией в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, которые будут осуществлять выплаты работникам кредитной организации в будущем, по которым кредитная организация несет риск, связанный с недостаточностью ранее осуществленных платежей для обеспечения соответствующих выплат в будущем, со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на их получение в будущем (далее - вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченные фиксируемыми платежами).

Долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности, кроме пенсионного обеспечения и страхования, включают другие вознаграждения, например, планы медицинского обеспечения: возмещение работнику медицинских расходов, оплату за работника медицинских услуг. В зависимости от условий планы медицинского обеспечения могут признаваться вознаграждениями работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченными фиксируемыми платежами, или вознаграждениями работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченными фиксируемыми платежами.

3.3. Кредитная организация признает обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности следующим образом:

обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченные фиксируемыми платежами, признаются в размере взносов, подлежащих уплате в пенсионный фонд, страховую организацию за выполненные работником трудовые функции, в соответствии с требованиями подпунктов 1.3.3 - 1.3.5 пункта 1.3 настоящего Положения;

обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченные фиксируемыми платежами, признаются в сумме, определяемой с использованием актуарного метода и представляющей собой надежную оценку конечной стоимости для организации вознаграждений работникам, которые они заработали в обмен на оказанные организации услуги в текущем и прошедших отчетных периодах, в соответствии с требованиями подпунктов 1.3.3 - 1.3.5 пункта 1.3 настоящего Положения.

3.4. Обязательства (требования) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченные фиксируемыми платежами, учитываются на балансовом счете N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" (N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам") и не дисконтируются, за исключением случаев, когда перечисление платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию (возмещение работнику медицинских расходов) не ожидается в полном объеме в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Если перечисление платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию (возмещение работнику медицинских расходов) не ожидается в полном объеме в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, то обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченные фиксируемыми платежами, учитываются кредитной организацией по дисконтированной стоимости.

Для определения дисконтированной стоимости используется ставка дисконтирования, определенная на основе эффективной доходности к погашению корпоративных облигаций высокой категории качества, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, по состоянию на отчетную дату. При отсутствии по состоянию на отчетную дату котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг корпоративных облигаций в качестве ставки дисконтирования используется эффективная доходность к погашению государственных облигаций. Валюта и срок обращения корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и срокам выплат вознаграждений работникам.

3.5. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами, осуществляется в следующем порядке.

3.5.1. Признание кредитной организацией обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами, за отчетный период по факту выполнения в отчетном периоде работниками трудовых функций, обеспечивающих право получения вознаграждений в будущем, включая обязательства по оплате страховых взносов, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48104 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым ограничены фиксируемыми платежами")

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.5.2. Не позднее дня расчетов с негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией, медицинской организацией сумма платежа отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

3.5.3. По итогам календарного месяца, в котором произведено начисление платежа в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию исчисленные страховые взносы отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

3.5.4. Перечисление кредитной организацией сумм платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Если перечисленные суммы платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию превышают сумму обязательств по таким платежам, то сумма превышения признается в качестве требования и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Перечисление кредитной организацией страховых взносов отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит счета N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

3.5.5. Корректировка обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами, отражается следующими бухгалтерскими записями:

при увеличении обязательств:

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам";

при уменьшении обязательств:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" или N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29202 "Доходы от корректировки обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами").

В случае если изменению подлежат суммы обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами, признанных кредитной организацией ранее в течение текущего годового отчетного периода, уменьшение суммы таких обязательств отражается по кредиту счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48104 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым ограничены фиксируемыми платежами").

3.6. Обязательства (требования) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, учитываются на балансовом счете N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" (N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам").

3.7. Обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченные фиксируемыми платежами, учитываются кредитной организацией по дисконтированной стоимости с использованием ставки дисконтирования, определенной в порядке, предусмотренном пунктом 3.4 настоящего Положения.

3.8. Оценка подлежащих признанию обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, включает следующие этапы:

определение величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, на основании актуарного расчета с учетом размера выплат, причитающихся за отчетный и предшествующие периоды;

дисконтирование величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, в порядке, предусмотренном пунктом 3.7 настоящего Положения;

уменьшение дисконтированной величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, на справедливую стоимость активов пенсионного плана.

3.8.1. Определение величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, причитающихся за отчетный и за предшествующие периоды, осуществляется исходя из условий, установленных для этих выплат в соответствии с подпунктом 1.3.3 пункта 1.3 настоящего Положения.

Если по условиям указанных выплат выполнение работниками трудовых функций в последующие периоды приведет к существенному увеличению размера выплат по сравнению с предыдущими периодами, кредитная организация относит сумму выплат вознаграждений работникам равномерно со дня, когда услуги, оказанные работником, впервые являются основанием для получения вознаграждений по плану (независимо от того, влияет ли на размер вознаграждений будущая работа), до дня, когда право работника на получение всех носящих существенный характер вознаграждений, причитающихся в соответствии с планом, больше не зависит от будущей работы, кроме тех, которые возникают в результате дальнейшего роста заработной платы.

Кредитная организация при необходимости определяет критерии существенности в отношении изменения размера выплат вознаграждений работникам и утверждает их в стандарте экономического субъекта или иных внутренних документах.

3.8.2. Корректировка величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, в сторону уменьшения либо увеличения осуществляется на основе опыта (результат различий между первоначально рассчитанными суммами будущих выплат и фактически выплаченными суммами) и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов, которые повлияют на величину обязательств по выплате вознаграждений работникам.

К демографическим факторам в том числе относятся: смертность, уровень текучести кадров, инвалидность и досрочный выход на пенсию, возраст выхода работника на пенсию, возможность получения пенсии супругами (иждивенцами), уровень выплат по планам медицинского обеспечения.

К финансовым факторам в том числе относятся: будущие увеличения заработной платы и стоимость медицинских услуг, ставка дисконтирования, налоги (взносы), которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.8.3. Определение справедливой стоимости активов пенсионного плана осуществляется на основании Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18 июля 2012 года N 106н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 17 декабря 2014 года N 151н. Методы определения справедливой стоимости активов кредитная организация при необходимости определяет в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

3.8.4. В случае уменьшения дисконтированной величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, на справедливую стоимость активов пенсионного плана кредитная организация отражает либо обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, либо требование по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами.

3.9. Метод актуарной оценки для определения величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, определяется кредитной организацией в соответствии с МСФО (IAS) 19. Для определения величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, кредитная организация вправе привлечь актуария, осуществляющего актуарную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.10. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, осуществляется в следующем порядке.

3.10.1. Признание величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, за отчетный период по факту выполнения в отчетном периоде работниками трудовых функций, обеспечивающих право получения вознаграждений в будущем, включая обязательства по оплате страховых взносов, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48105 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым не ограничены фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в отчетном периоде")

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.10.2. Не позднее дня расчетов с негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией, медицинской организацией сумма платежа отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

3.10.3. По итогам календарного месяца, в котором произведено начисление платежа в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию, исчисленные страховые взносы отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

3.10.4. Перечисление кредитной организацией платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или банковского счета получателя средств, если он обслуживается в данной кредитной организации.

Перечисление кредитной организацией страховых взносов отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

3.11. Требование по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, признается при превышении справедливой стоимости активов пенсионного плана над дисконтированной величиной обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, в том числе в случае избыточного перечисления причитающихся платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, а также уменьшения обязательств в результате корректировки на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов.

3.11.1. Признаваемое кредитной организацией требование по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, не должно превышать стоимость экономических выгод в форме возврата ранее перечисленных средств или сокращения будущих платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию, рассчитанных по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования, определенной в соответствии с пунктом 3.4 настоящего Положения.

3.11.2. Признание требования по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, с учетом пункта 3.14 настоящего Положения отражается в следующем порядке.

Сумма превышения финансирования пенсионного плана над суммой обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности признается в качестве требования и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.12. Кредитная организация на конец каждого годового отчетного периода, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, осуществляет проверку обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований). Критерии существенности событий кредитная организация при необходимости определяет самостоятельно и утверждает их в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

При проверке обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, применяется процедура оценки обязательств (требований), предусмотренная пунктом 3.8 настоящего Положения.

Корректировка величины обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, по результатам проверки обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований) осуществляется в соответствии с подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 настоящего Положения.

3.13. При оценке подлежащих признанию обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, кредитная организация определяет величины, подлежащие отражению в качестве расходов (доходов) на счетах по учету расходов (доходов) или на соответствующих счетах по учету добавочного капитала кредитной организации в качестве увеличения (уменьшения) обязательств (уменьшения (увеличения) требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке.

3.13.1. В качестве расходов (доходов) кредитной организацией признаются на счетах по учету расходов (доходов) следующие корректировки обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами:

увеличение обязательств в результате оказания работниками услуг в отчетном периоде;

увеличение (уменьшение) обязательств в результате оказания работниками услуг в предшествующих периодах по причине принятых кредитной организацией изменений по условиям выплат вознаграждений работникам;

увеличение (уменьшение) обязательств, возникающее при их исполнении (если сумма исполнения отлична от суммы ранее признанных обязательств);

процентный расход по обязательствам (процентный доход по требованиям), установленный путем умножения величины обязательств (требований), рассчитанной в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения, на ставку дисконтирования, определенную в соответствии с пунктом 3.4 настоящего Положения.

3.13.2. В качестве уменьшения (увеличения) обязательств (увеличения (уменьшения) требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, отражаемых на соответствующих счетах по учету добавочного капитала кредитной организации, признаются следующие корректировки обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами:

определенные на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов;

определенные на основе доходности активов пенсионного плана за исключением суммы процентного дохода (расхода), признанной в качестве доходов (расходов) кредитной организации в соответствии с требованиями подпункта 3.13.1 настоящего пункта.

3.14. Корректировка величины обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, подлежащие признанию в качестве расходов (доходов), отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

3.14.1. Увеличение обязательств в результате оказания работниками услуг в отчетном периоде отражается следующей бухгалтерской записью:

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.14.2. Корректировка величины обязательств в результате оказания работниками услуг в предшествующих периодах по причине принятых кредитной организацией изменений по условиям выплат вознаграждений работникам отражается следующими бухгалтерскими записями:

увеличение обязательств:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48106 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым не ограничены фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в предшествующих периодах и возникающие при их исполнении")

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам";

уменьшение обязательств:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29203 "Доходы от корректировки обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в предшествующих периодах и возникающие при их исполнении").

3.14.3. Изменение требований по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, учитываемых в составе расходов (доходов), отражается следующими бухгалтерскими записями:

увеличение требований:

Дебет счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

уменьшение требований:

Кредит счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.14.4. Процентный расход по обязательствам (процентный доход по требованиям) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, - это изменение обязательства (требования) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, определенного в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения, в течение периода действия пенсионного плана, возникающее с течением времени.

3.14.5. Процентный расход по обязательствам по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48107 "Расходы на содержание персонала: процентный расход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами")

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.14.6. Процентный доход по требованиям по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29204 "Доходы от корректировки обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: процентный доход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами").

3.15. Корректировки обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, определенные при переоценке на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов, рентабельности (доходности) активов пенсионного плана, отражаются на балансовых счетах N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке" и N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке" в следующем порядке.

3.15.1. Увеличение обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке"

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам";

при наличии на дату переоценки остатка на балансовом счете N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке":

Дебет счета N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке"

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.15.2. Уменьшение обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке";

при наличии на дату переоценки остатка на балансовом счете N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке":

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке".

3.15.3. Увеличение требований по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

3.15.4. Уменьшение требований по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Кредит счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам";

Кредит счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.16. При наступлении срока исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, кредитная организация отражает изменение ранее признанных обязательств, если сумма исполнения обязательства отличается от суммы ранее признанного обязательства.

При превышении суммы исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, над суммой ранее признанных кредитной организацией соответствующих обязательств сумма превышения относится в дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48106 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым не ограничены фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в предшествующих периодах и возникающие при их исполнении") в корреспонденции со счетом N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

При превышении суммы ранее признанных обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, над суммой исполнения соответствующих обязательств сумма превышения отражается по дебету счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" в корреспонденции со счетом N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29203 "Доходы от корректировки обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в предшествующих периодах и возникающие при их исполнении").

3.17. При принятии решения кредитной организацией о ликвидации обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, и прекращении соответствующих договоров с негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией бухгалтерские записи осуществляются в следующем порядке.

3.17.1. Списание остатков, числящихся на счете N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке":

Кредит счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" или N 10901 "Непокрытый убыток".

3.17.2. Списание остатков, числящихся на балансовом счете N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке":

Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток" или N 10801 "Нераспределенная прибыль"

Дебет счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

3.17.3. Уменьшение величины обязательств:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

3.18. Изменение условий пенсионного плана, не связанного с ликвидацией обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, и прекращении соответствующих договоров отражается на дату внесения таких изменений следующими бухгалтерскими записями:

уменьшение обязательств:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29203 "Доходы от корректировки обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: доходы по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в предшествующих периодах и возникающие при их исполнении");

увеличение обязательств:

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

3.19. Кредитная организация признает доход или расход от расчета по обязательствам пенсионного плана по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, на дату совершения расчета.

Доход или расход от расчета по обязательствам пенсионного плана определяется как разница между приведенной стоимостью обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, установленной на дату расчета, и суммой расчета, включая любые переданные активы плана и любые платежи, произведенные непосредственно кредитной организацией в связи с расчетом по данному обязательству.

При этом сумма расчета по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, определяется на основании соответствующего договора с работником. Датой расчета по обязательству плана является дата, указанная в договоре, а при ее отсутствии - дата вступления договора в силу.

При осуществлении расчета кредитная организация совершает следующие бухгалтерские записи на дату расчета:

в случае превышения приведенной стоимости обязательства над суммой расчета:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам"

в случае превышения суммы расчета над приведенной стоимостью обязательства:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счет N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".