4. Учет материальных ценностей и нематериальных активов банка
Основные понятия
Основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, внеоборотные запасы, капитальные вложения, первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, балансовая стоимость, текущая стоимость, амортизация материальных и нематериальных активов, норма амортизации, способы амортизации, аренда основных средств, финансовая аренда (лизинг) основных средств.
4.1. Понятие, классификация и оценка материальных и нематериальных активов
Для прохождения государственной регистрации и получения лицензии на свою деятельность банк должен не только сформировать уставный капитал, но и иметь соответствующие материальные условия — помещение, оборудование, хранилища, кассы и т.д. Материальные активы банка - основные средства и материальные запасы. Особо определяются нематериальные активы. Детально порядок учета этого вида активов в банках нашел отражение в приложении № 10 "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"[38].
Основными средствами называются средства труда, используемые длительное время для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями со сроком службы более одного года. Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Объекты стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов. К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости.
Основные средства могут классифицироваться по ряду признаков, например:
по видам (в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)):
· здания (кроме жилых)
· сооружения
· жилища
· машины и оборудование
· средства транспортные
· инвентарь производственный и хозяйственный
· скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)
· насаждения многолетние
· материальные основные фонды, не включенные в другие группировки
по назначению:
· производственные,
· непроизводственные,
по принадлежности:
· собственные,
· арендованные,
по использованию:
· в эксплуатации;
· в запасе,
· на консервации,
· в реконструкции,
по включению в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования (согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1):
· первая группа (от 1 года до 2 лет включительно)
· вторая группа (свыше 2 лет до 3 лет включительно)
· третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно)
· четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно)
· пятая группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно)
· шестая группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)
· седьмая группа (свыше 15 лет до 20 лет включительно)
· восьмая группа (свыше 20 лет до 25 лет включительно)
· девятая группа (свыше 25 лет до 30 лет включительно)
· десятая группа (свыше 30 лет)
В учете основные средства могут отражаться в различной оценке, по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется для основных средств приобретенных за плату или изготовленных за свой счет по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Сюда включаются затраты на доставку, монтаж, установку, налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автотранспортных средств, проценты по кредиту банка и иным заемным обязательствам, используемым на приобретение основных средств и уплаченным до ввода их в эксплуатацию.
Если основные средства были в эксплуатации и приобретены за плату, то первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение с учетом сумм начисленной амортизации, которые должны быть отражены в документах купли-продажи. По данным документов приемки-передачи определяется первоначальная стоимость основных средств при их получении безвозмездно от юридических и физических лиц.
При внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал или акционерами в оплату за акции первоначальная стоимость определяется по согласованной стоимости.
Первоначальная стоимость используется при постановке на учет основных средств. В процессе учета она может быть изменена получает статус восстановительной при проведении переоценки. Банк имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Полученная при переоценке восстановительная стоимость должна соответствовать сумме денежных средств, которая может быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Включенные в переоценку основные средства в последующем переоцениваются регулярно. При переоценке пересчитывается и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Первоначальная (восстановительная) стоимость называется также балансовой или текущей стоимостью. Она может быть увеличена при осуществлении капитальных работ на действующих основных средствах при их достройке, модернизации, реконструкции. На стоимость законченных капитальных работ увеличивается стоимость основных средств. Уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств может произойти при продаже или ликвидации отдельной части основных средств.
Остаточная стоимость есть разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности.
Операции с основными средствами учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета банка:
604 Основные средства:
60401 Основные средства (кроме земли);
60404 Земля;
60405 Резервы на возможные потери;
606 Амортизация основных средств:
60601 Амортизация основных средств.
Средства труда, не попавшие в группу основных средств, учитываются в составе материальных запасов.
Материальные запасы учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета банка:
610 Материальные запасы:
61002 Запасные части;
61008 Материалы;
61009 Инвентарь и принадлежности;
61010 Издания;
61011 Внеоборотные запасы.
Нематериальные активы — приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении операций, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход. Для признания нематериального актива необходимо также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Согласно классификация по ОКОФ выделяются следующие группы нематериальных активов:
· геолого-разведочные работы;
· компьютерное программное обеспечение;
· оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства;
· наукоемкие промышленные технологии;
· нематериальные основные фонды прочие.
Для банков из этой классификации наиболее характерны следующие группы объектов:
· патенты на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионные договоры на их использование, права на ноу-хау;
· авторские и иные договоры на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
· лицензии, кроме периодически производимых лицензионных платежей за право пользования патентом и ноу-хау, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором;
· права пользования земельными участками и объектами природопользования;
· программы для ЭВМ, базы данных и др.;
· превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной или начальной стоимостью, например, деловая репутация организации.
Нематериальными активами не являются организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду
Нематериальные активы учитываются по суммарным затратам на приобретение, изготовление, а также расходам по доведению до состояния, пригодного к использованию в предусматриваемых целях.
Операции с нематериальными активами учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета банка:
609 Нематериальные активы
60901 Нематериальные активы
60903 Амортизация нематериальных активов
60905 Деловая репутация
Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется на объекты с определенным сроком полезного использования. На объекты с неопределенным сроком такого использования амортизация не начисляется. Введение в плане счетов счета «Амортизация нематериальных активов» изменил существовавший ранее порядок учета амортизации нематериальных активов и он стал похожим на учет амортизации по основным средствам.