4.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов
Начисление амортизации и ее учет для объектов основных средств и нематериальных активов происходит аналогичным образом. Сумма амортизации рассчитывается по нормам, определяемым банком самостоятельно. Величина нормы зависит от срока полезного использования объекта, иначе говоря, от срока, в течение которого он должны приносить доход.
Как отмечается в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, срок полезного использования объекта основных средств может определяться исходя из:
- ожидаемого срока использования в кредитной организации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Для определения срока полезного использования объектов основных средств может быть применена упомянутая в начале главы классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Для объектов нематериальных активов определение срока полезного использования может производиться исходя из:
- срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Если невозможно надежно определить срок полезного использования нематериальных активов, то эти нематериальные активы считаются с неопределенным сроком полезного использования и, как уже отмечалось, амортизация по ним не начисляется.
Начисление амортизации осуществляется только на объекты основных средств и нематериальных активов, находящихся в кредитной организации на праве собственности. По объектам, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем. Амортизация начисляется непрерывно в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов. Исключением являются случаи нахождения основных средств и нематериальных активов на реконструкции и модернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев или перевода их по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью не менее 3 месяцев.
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений производится до полной амортизации объекта. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости этого объекта.
В соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина России руководитель банка определяет способы начисления амортизации по группам основных средств и нематериальных активов. Установленные способы начисления амортизации отражаются в учетной политике банка.
Возможно применение следующих способов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет использования;
- списание стоимости пропорционально объему работ.
Для расчета суммы месячной амортизации по линейному способу применяется формула:
,
где: А – сумма месячной амортизации;
БС – балансовая стоимость объекта;
НА – годовая норма амортизации в процентах.
Для расчета суммы месячной амортизации по способу уменьшаемого остатка применяется формула:
где: А – сумма месячной амортизации;
ОС – остаточная стоимость объекта, определяемая как разность между балансовой стоимостью и накопленной на момент расчета суммой амортизации;
НА – годовая норма амортизации в процентах.
Примером расчета суммы месячной амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет использования при сроке полезного использования объекта 3 года служат формулы:
,
,
,
где: А1, А2, А3 – суммы месячной амортизации за 1, 2 и 3 годы соответственно;
БС – балансовая стоимость объекта.
Для расчета суммы месячной амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему работ применяется формула:
где: А – сумма месячной амортизации;
БС – балансовая стоимость объекта;
ФОР – фактический объем работ;
ПОР – плановый объем работ за срок полезного использования объекта.
Начисленная амортизация по объектам основных средств ежемесячно отражается на счетах, открываемых на каждый предмет учета. При этом совершаются следующие проводки:
дебет счета № 70606 «Расходы»,
кредит счета № 60601 «Амортизация основных средств».
Аналогично по объектам нематериальных активов ежемесячно делаются следующие проводки:
дебет счета № 70606 «Расходы»,
кредит счета № 60903 «Амортизация нематериальных активов».
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств и амортизации нематериальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам.
Амортизация не начисляется по земельным участкам и объектам природопользования, по объектам внешнего благоустройства, по произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, не имеющим функционального назначения, предметам антиквариата и т.п.