8.2.1 Учет вложений в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные для продажи в краткосрочной перспективе, учитываются на балансовых счетах:
501 Долговые обязательства, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или
убыток;
506 Долевые ценные бумаги, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или
убыток.
В рамках указанных счетов первого порядка выделяются счета второго порядка по группам эмитентов ценных бумаг. Коммерческий банк самостоятельно определяет порядок аналитического учета на указанных счетах. Этот порядок должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по выпускам ценных бумаг, отдельным ценным бумагам или их партиям. Выбранный метод предполагает использование одного из двух способов списания выбывающих ценных бумаг:
· по средней стоимости ценных бумаг;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).
Учет приобретения и удержания ценных бумаг, относящихся к портфелю ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, аналогичен для счетов № 501 и № 506. Исключение составляет учет процентного (купонного) дохода или дисконта. Необходимость их учета свойственна только долговым ценным бумагам, учитываемым на счетах № 501. На рис. 8.6 показаны проводки при учете приобретения и удержания ценных бумаг, учитываемых только на счете № 501. Для счета № 506 следует исключить проводки, связанные с процентным (купонным) доходом или дисконтом.
Рис. 8.6. Учет приобретения и удержания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
1 — предварительные затраты на приобретение ценных бумаг;
2 — приобретение ценных бумаг:
2.1 — стоимость приобретенных ценных бумаг;
2.2 — стоимость предварительных затрат;
3 — начисленные проценты:
3.1 — начисление процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания
дохода;
3.2 — начисление процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания
дохода;
4 — получение суммы процентного (купонного) дохода от эмитента:
4.1 — сумма процентного (купонного) дохода;
4.2 — сумма процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания дохода;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;
501 — долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
50407 — процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей);
50905 — предварительные затраты для приобретения ценных бумаг;
70601 — доходы.
Ценные бумаги рассматриваемого портфеля подвергаются переоценке. Она может быть положительной или отрицательной. Первая определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Вторая - как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.
Переоценка осуществляется для всех ценных бумаг данного портфеля в последний рабочий день месяца. Она также проводится в течение месяца при совершении операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) и, если произошло существенное изменение в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг. Уровень существенного изменения банк определяет в своей учетной политике.
Переоценка отражается на специальных счетах второго порядка счетов № 501 и № 506. Пример проводок при такой переоценке показан на рис. 8.7.
Рис. 8.7. Учет переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
1 — при первой переоценке ценных бумаг и последующей вне рамок суммы переоценок с
противоположным знаком:
1.1 — положительная переоценка;
1.2 — отрицательная переоценка;
2 — при последующей переоценке ценных бумаг в рамках суммы переоценок с противоположным знаком:
2.1 — отрицательная переоценка;
2.2 — положительная переоценка;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
50120 (50620) — переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы;
50121 (50621) — переоценка ценных бумаг - положительные разницы;
70602 — доходы от переоценки ценных бумаг;
70607 — расходы от переоценки ценных бумаг.
В зависимости от знака переоценки сумма первой переоценки отражается на счете положительных или отрицательных разниц. Если последующая переоценка идет с противоположным знаком, то для проводок используется тот же счет положительных или отрицательных разниц. Если общая сумма проводки превышает остаток по счету, то сумма превышения отражается проводкой по противоположному из счетов положительных или отрицательных разниц.
Основные события, связанные с выбытием ценных бумаг, являются их продажа или погашение. Главные проводки, связанные с этими событиями показаны на рис. 8.8. Проводки приведены для счета № 501. Для счета № 506 проводки аналогичны.
Рис. 8.8. Учет выбытия ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
1 — сумма доначисленного процентного (купонного) дохода на дату выбытия ценных бумаг;
2 — выбытие ценных бумаг:
2.1 — стоимость ценных бумаг с начисленным процентным (купонным) доходом;
2.2 — сумма, полученная при выбытии ценных бумаг;
2.3 — сумма дополнительных затрат при выбытии ценных бумаг;
2.4 — сумма положительной переоценки;
2.5 — сумма отрицательной переоценки;
3 — результат выбытия ценных бумаг:
3.1 — положительный результат выбытия ценных бумаг;
3.2 — отрицательный результат выбытия ценных бумаг;
4 — сумма непогашенных в срок ценные бумаги с начисленным процентным (купонным) доходом;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;
501 — долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
50505 — долговые обязательства, не погашенные в срок;
50120 — переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы;
50121 — переоценка ценных бумаг - положительные разницы;
61210 — выбытие (реализация) ценных бумаг;
70601 — доходы;
70606 — расходы.
Дополнительно для ценных бумаг, отнесенных на счет № 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок», создается резерв проводкой:
дебет счета № 70606 «Расходы»,
кредит счета № 50507 «Резервы на возможные потери».
Потери, образовавшиеся от операций с рассматриваемыми ценными бумагами, будут погашены за счет созданного резерва. Оставшаяся сумма резерва после погашения ценных бумаг будет отнесена проводкой на счет доходов банка.