8.2.2 Учет вложений в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Ценные бумаги, отнесенные во второй портфель, т.е. имеющиеся в наличии для продажи, учитываются также на двух группах счетов:
502 Долговые обязательства, имеющиеся в
наличии для продажи;
507 Долевые ценные бумаги, имеющиеся в
наличии для продажи.
Учет приобретения и удержания этого вида ценных бумаг аналогичен рассмотренному выше и используемые при этом проводки показаны на рис. 8.9.
Рис. 8.9. Учет приобретения и удержания ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
1 — предварительные затраты на приобретение ценных бумаг;
2 — приобретение ценных бумаг:
2.1 — стоимость приобретенных ценных бумаг;
2.2 — стоимость предварительных затрат;
3 — создание резервов на возможные потери;
4 — начисленные проценты:
4.1 — начисление процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания
дохода;
4.2 — начисление процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания
дохода;
5 — получение суммы процентного (купонного) дохода от эмитента:
5.1 — сумма процентного (купонного) дохода;
5.2 — сумма процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания дохода;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;
502 — долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи;
50219 — резервы на возможные потери;
50407 — процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей);
50905 — предварительные затраты для приобретения ценных бумаг;
70601 — доходы.
70606 — расходы.
Дополнительной особенностью учета ценных бумаг этого портфеля является необходимость создания резервов на возможные потери. Но резервы на возможные потери формируются только в случае невозможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг и наличия признаков их обесценения. Для остальных ценных бумаг имеющихся в наличии для продажи проводится переоценка по схеме, показанной на рис. 8.10. Отличием этой схемы проводок от ранее рассмотренной является использование не счетов доходов и расходов, а счетов первого раздела положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг. В этом случае результаты переоценки будут отнесены на счета доходов или расходов только после выбытия ценных бумаг.
Рис. 8.10. Учет переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
1 — при первой переоценке ценных бумаг и последующей вне рамок суммы переоценок с
противоположным знаком:
1.1 — положительная переоценка;
1.2 — отрицательная переоценка;
2 — при последующей переоценке ценных бумаг в рамках суммы переоценок с противоположным знаком:
2.1 — отрицательная переоценка;
2.2 — положительная переоценка;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
50120 (50620) — переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы;
50121 (50621) — переоценка ценных бумаг - положительные разницы;
10603 — положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
10605 — отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
Проводки при учете выбытия ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, показаны на рис. 8.11. На рисунке показан лишь вариант проводок при переоценке ценных бумаг. Если использовался вариант создания резервов на возможные потери, то для этих ценных бумаг, вместо проводок с двумя нижними рядами счетов на рисунке, будет сделана проводка:
дебет счета № 50219 «Резервы на возможные потери»,
кредит счета № 70601 «Доходы».
Рис. 8.11. Учет выбытия ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
1 — сумма доначисленного процентного (купонного) дохода на дату выбытия ценных бумаг;
2 — выбытие погашаемых ценных бумаг:
2.1 — стоимость ценных бумаг с начисленным процентным (купонным) доходом;
2.2 — сумма, полученная при выбытии ценных бумаг;
2.3 — сумма дополнительных затрат при выбытии ценных бумаг;
2.4 — сумма положительной переоценки;
2.5 — сумма отрицательной переоценки;
3 — результат выбытия ценных бумаг:
3.1 — положительный результат выбытия ценных бумаг;
3.2 — отрицательный результат выбытия ценных бумаг;
4 — результат переоценки ценных бумаг:
4.1 — положительный результат переоценки ценных бумаг;
4.2 — отрицательный результат переоценки ценных бумаг;
5 — сумма непогашенных в срок ценные бумаги с начисленным процентным (купонным) доходом;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах;
502 — долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи;
50505 — долговые обязательства, не погашенные в срок;
50120 — переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы;
50121 — переоценка ценных бумаг - положительные разницы;
61210 — выбытие (реализация) ценных бумаг;
70601 — доходы;
70602 — доходы от переоценки ценных бумаг;
70606 — расходы;
70607 — расходы от переоценки ценных бумаг.
Для ценных бумаг, отнесенных на счет № 50505, будет создан резерв на возможные потери на счете № 50507, как и в случае с первым портфелем ценных бумаг.