Глава 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
4.1. При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги
Кредит счетов по учету денежных средств, N 47407, N 47408 и N 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также N 47422 и N 50905.
4.2. Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете исходя из отсутствия или наличия неопределенности в получении указанных доходов.
Получение дохода признается определенным или неопределенным в соответствии с Положением Банка России N 446-П.
4.2.1. Если получение дохода признается определенным, начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит счета по учету доходов.
4.2.2. Если получение дохода признается неопределенным, начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91605 "Неполученные процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)"
Кредит счета N 99999.
4.3. Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете исходя из отсутствия или наличия неопределенности в получении указанного дохода.
Получение дохода признается определенным или неопределенным в соответствии с Положением Банка России N 446-П.
4.3.1. Если получение дохода признается определенным, начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит счета по учету доходов.
4.3.2. Если получение дохода признается неопределенным, начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91605 "Неполученные процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)"
Кредит счета N 99999.
4.4. Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету денежных средств, N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - на полную сумму, выплаченную эмитентом;
Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
лицевого счета "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 настоящего Порядка;
лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.
По долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным, до отражения выплаты процентов (погашения купона) ранее начисленный ПКД отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605.
Списание на расходы части премии в соответствии с подпунктом 3.3.3 пункта 3.3 настоящего Порядка отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расходов
Кредит лицевого счета "Премия, уменьшающая процентные доходы" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства.
4.5. Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету денежных средств, N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом
Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
лицевого счета "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 настоящего Порядка,
лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.
По долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным, до отражения частичного погашения номинала ранее начисленный дисконт отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605.
4.6. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.
4.6.1. Начисление ПКД по долговому обязательству отражается в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605 ранее начисленного ПКД по долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным.
4.6.2. Начисление дисконта по долговому обязательству отражается в соответствии с подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 настоящего Порядка с одновременным списанием со счета N 91605 ранее начисленного дисконта по долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным.
4.6.3. По дебету счета N 61210 отражаются:
стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по долговым обязательствам, начисленные в соответствии с подпунктами 4.6.1 и 4.6.2 настоящего пункта) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;
затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N 47422 и N 30602;
положительные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.4. В соответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка при выбытии (реализации) ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" их стоимость списывается по дебету счета N 61210 с учетом переоценки. Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 4.6.3 и 4.6.5 настоящего пункта, суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:
суммы положительной переоценки:
Дебет балансового счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи";
Кредит счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами);
суммы отрицательной переоценки:
Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами);
Кредит балансового счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".
4.6.5. По кредиту счета N 61210 отражаются:
сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N 30602, N 47407 и N 47408;
отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.6. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:
положительный финансовый результат:
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит счета по учету доходов;
отрицательный финансовый результат:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
4.7. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.
4.8. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в соответствии с пунктом 3.6 настоящего Порядка бухгалтерской записью:
Дебет счета N 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок"
Кредит счетов N 501 - N 503.
4.9. Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не переведены в установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с подпунктом 3.1.5 пункта 3.1 настоящего Порядка.