1.3 Учет в банках
Как было отмечено, использование операционной техники в банках непосредственно связано с организацией и осуществлением учета в процессе проведения банковских операций. Учет является непременным условием нормального функционирования любого банка и банковской системы в целом.
Можно выделить оперативный, статистический и бухгалтерский учет, говорят еще о финансовом и управленческом учете. В этой книге речь будет идти о бухгалтерском учете в коммерческих банках.
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете"[6], бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Принятие этого закона вызвано необходимостью совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации в современных условиях развития экономики, установления единых методологических основ бухгалтерского учета и отчетности. Изложенные в нем требования обязательны для банков и других кредитных организаций.
Этот закон является ведущим в области бухгалтерского учета, а все остальные нормативные документы играют подчиненную роль. В нем определяется, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации и нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые другими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
Органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в банковской сфере, является Центральный банк Российской Федерации. В частности, в Законе "О банках и банковской деятельности" говорится, что правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики. Поэтому основные нормативные документы, которыми руководствуются коммерческие банки в области ведения бухгалтерского учета, подготовлены Центральным банком РФ (Банком России).
С самого начала становления современной банковской системы России предпринимались необходимые шаги по приближению отечественных стандартов бухгалтерского учета в банках к международным стандартам. Такие шаги были предприняты введением финансовой отчетности, которая первоначально регламентировалась “Временной инструкцией по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками" № 17 (от 24 08.93). В ней были отражены основные принципы бухгалтерского учета, учитывающие особенности международных стандартов. Следующим шагом в установлении порядка составления и представления финансовой отчетности кредитными организациями послужило издание указаний Центрального банка от 25 декабря 2003 г. № 1363 и методических рекомендаций о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности, изложенных в письме Центрального банка от 25 декабря 2003 г. № 181-Т. В этих документах уже были учтены требования международных стандартов финансовой отчетности. На момент подготовки к изданию данной книги финансовая отчетность банков регламентируется указанием ЦБ РФ от 12 ноября 2009 г. №2332-у "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" и письмом Банка России от 17.02.2010 № 24-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности".
С момента первой публикации упомянутых выше основных принципов бухгалтерского учета, они претерпели ряд изменений и на сегодняшний день изложены в правилах ведения бухгалтерского учета [38] в новой редакции. В связи с важностью этих принципов в организации и ведении бухгалтерского учета в коммерческих банках приведем их формулировки:
Непрерывность деятельности - принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
Отражение доходов и расходов по методу "начисления" - принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Этот принцип введен в действие с 01 января 2008 года и соответствует международным стандартам банковского учета. До этого использовался «кассовый» метод предполагавший, что на счета доходов и расходов суммы будут отнесены только после их фактического поступления или выбытия.
Постоянство правил бухгалтерского учета – принцип обязывает кредитную организацию постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.
Осторожность – принцип требует, чтобы активы и пассивы, доходы и расходы были оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
Своевременность отражения операций – принцип означает, что операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
Раздельное отражение активов и пассивов - в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. В настоящее время в плане счетов отсутствуют активно-пассивные счета. Этот порядок введен с изменением плана счетов в 1998 году.
Преемственность входящего баланса – согласно этому принципу остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
Приоритет содержания над формой - операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
Открытость – в соответствии с этим принципом отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
Консолидация - кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
Оценка активов и обязательств - активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации предназначены контрсчета. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Взаимосвязь балансовых и внебалансовых счетов – в соответствии с этим принципом ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.
Приведенные принципы обеспечивают решение бухгалтерским учетом коммерческого банка определенного круга задач. К главным из них в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" можно отнести следующие:
ü формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества банка, а также внешним — клиентам банка, инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
ü обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении банковских операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
ü предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основные принципы бухгалтерского учета и нормативные документы регламентируют организацию и проведение бухгалтерского учета в коммерческом банке, но не устраняют полностью неопределенности в применяемых методах и способах ведения бухгалтерского учета. Конкретизация этих методов и способов дается в учетной политике, разрабатываемой самим коммерческим банком и утверждаемой его руководителем. Согласно Положению Банка России № 302-П [38] в учетную политику включаются:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;
· порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
· порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
· лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
· способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
· порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
· правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
· порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов;
· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетные задачи в банках имеют большую трудоемкость их выполнения. Важнейшей особенностью банковского учёта является ежедневное завершение всего процесса учета, сопоставление данных об оборотах и остатках по аналитическим и синтетическим счетам, составление баланса по балансовым и внебалансовым счетам и др. Эта особенность учета в банках обуславливает жестко регламентированные (сжатые) сроки получения его результатов. Они должны быть получены к началу операционного обслуживания, т. е. к утру следующего дня.
Число совершаемых банковских операций неуклонно растет, что повышает трудоемкость решения задач. Кроме того, процессы операционной и бухгалтерской работы связаны с денежными средствами, что обуславливает высокие требования к точности обработки информации.
Большие объемы учетной информации, жестко регламентированные, сжатые сроки и высокая точность ее обработки являются предпосылкой компьютеризации учетных задач.