3.4. Изменения уставного капитала банка и их учет
Первоначально сформированный уставный капитал банка может быть в дальнейшем увеличен или уменьшен. Варианты увеличения уставного капитала акционерного и неакционерного банка были рассмотрены выше при описании порядка дополнительной эмиссии акций акционерного банка и дополнительных взносах в уставный капитал неакционерного банка за счет дополнительных взносов его учредителей.
Увеличение уставного капитала акционерный банк может производить и за счет капитализации собственных средств. Для этого необходимо решение общего собрания акционеров и регистрация проспекта эмиссии, а в последующем и отчета об итогах этого выпуска и разрешение Банка России об увеличении уставного капитала и регистрация им увеличения уставного капитала банка.
Увеличение уставного капитала неакционерного банка может осуществляться не только за счет дополнительных взносов каждого участника, как было отмечено выше, а также за счет взносов вновь принятых участников и за счет средств самого банка, направленных на капитализацию. Учет взносов вновь принятых участников происходит по схеме, рассмотренной выше для основных участников.
Источниками формирования увеличиваемого уставного капитала могут быть различные виды собственных средств. При формировании за счет резервного фонда будут сделаны проводки:
дебет счета № 10701 "Резервный фонд",
кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества»
или № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью»
При этом необходимо использовать только ту часть резервного фонда, которая сформировалась за счет чистой прибыли и при этом на счете резервного фонда должно оставаться не менее 15% суммы уставного капитала.
Аналогичная проводка делается и при направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала, только по дебету корреспондируется счет № 10801 «Нераспределенная прибыль».
Эмиссионный доход, полученный от продажи акций их первым владельцам, также может быть капитализирован с проводками:
дебет счета №10602 "Эмиссионный доход",
кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества»
Капитализироваться могут также средства, полученные от переоценки основных средств с проводкой:
дебет счета №10601 "Прирост стоимости имущества при
переоценке",
кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества»
или № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью»
При этом надо учитывать ограничения на неденежную часть капитала.
Могут быть капитализированы и некоторые другие средства, например нераспределенная прибыль по итогам года, учитываемая на балансовом счете № 1801 "Нераспределенная прибыль", или облигации, конвертируемые в акции, учитываемые на счете № 520 "Выпущенные облигации".
Для уменьшения уставного капитала банк может выкупить собственные акции у акционеров. Сумма выкупленных акций отражается по номиналу на дебете счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». При выкупе акций по цене, отличной от номинала, образуется доход или расход банка. Выкупленные акции могут быть аннулированы. В этом случае номинал акций отражается по дебету счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», уменьшая общую сумму уставного капитала. Возникающие при этих операциях проводки показаны на рис. 3.3.
Рис. 3.3. Выкуп собственных акций у акционеров:
1 — номинал акции при покупке банком;
2 — превышение номинала над ценой;
3 — превышение цены над номиналом;
4 — аннулирование акций.
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
10207 — уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества;
10501 — собственные акции, выкупленные у акционеров;
20202 — касса кредитных организаций:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
407 — счета негосударственных организаций;
70601 доходы;
70606 расходы.
Неакционерный банк тоже может выкупить собственные доли уставного капитала. Их сумма отражается по дебету счета № 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников». При уменьшении уставного капитала в неакционерном банке при аннулировании выкупленных долей выполняется проводка:
дебет счета № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью»,
кредит счета № 10502 «Собственные доли уставного капитала
кредитной организации, созданной в форме общества с
ограниченной (дополнительной) ответственностью,
выкупленные у участников».
При выкупе акций у акционеров и долей у участников целесообразно делать проводки счетов 10501 и 10502 со счетами 20202 и 30102 не напрямую, а через счет № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».