4.2. Учет основных средств
Учет основных средств ведется по их назначению в рамках счетов второго порядка, указанных выше. Лицевые счета открываются по каждому объекту. В лицевом счете указываются следующие основные данные:
· наименование объекта;
· инвентарный номер;
· номер паспорта (если он есть);
· место (структурное подразделение) эксплуатации;
· норма амортизации;
· материально ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы).
Для организации аналитического учета используются, как правило, специальные программные средства, составляющие комплекс программ внутренней бухгалтерии.
Основные средства банков могут формироваться из нескольких источников:
· поступление при формировании уставного капитала;
· получение безвозмездно;
· приобретение за плату;
· приобретение путем строительства и реконструкции объектов.
Поступление основных средств в уставный капитал было рассмотрено в предыдущей главе.
Особенности корреспонденции счетов при безвозмездной передаче основных средств показаны на рис 4.1. На этом же рисунке отражены проводки при приобретении основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объекта.
Рис. 4.4. Учет основных средств (приобретение, переоценка):
1 — приобретение основных средств по договору купли-продажи:
1.1 — оплата счета;
1.2 — поступление основных средств;
1.3 — услуги подрядчика, связанные с установкой и монтажом оборудования;
1.4 — вод в эксплуатацию (на сумму фактических затрат);
2 — безвозмездное поступление основных средств;
3 — переоценка основных средств:
3.1 — на сумму индексации первоначальной стоимости;
3.2 — на сумму индексации амортизации;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
60311 — расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (пассивный);
60312 — расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (активный);
60401 — основные средства (кроме земли);
60601 — амортизация основных средств;
60701 — вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов;
В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим затратам для застройщика.
Объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию, даже находящиеся во временной эксплуатации, не включаются в состав основных средств. Затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения на счете № 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Сальдо по этому счету отражает величину затрат кредитной организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.
Как уже отмечалось, переоценка основных средств проводится периодически, и ее отражение в учете производится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Переоценка позволяет приблизить балансовую стоимость основных средств к текущей (рыночной). Источником данных для определения текущей стоимости таких объектов могут быть данные, полученные от предприятий-изготовителей, сведения органов государственной статистики, сведения от торговых организаций, а также экспертные заключения о текущей стоимости объектов основных средств. Увеличение стоимости основных средств при переоценке может отражаться проводками, показанными на рис. 4.1.
Выбытие основных средств может быть связано:
· с ликвидацией основных средств, оформляемой списанием по акту;
· с выбытием по причине недостачи;
· с выбытием в результате реализации основных средств.
Учет выбытия основных средств ведется на счете № 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Этот счет не имеет признаков активного или пассивного счета и остаток по счету на конец рабочего дня банка, отражающий финансовый результат операции, переносится на соответствующие счета по учету доходов (расходов). Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств. Записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и тому подобное).
Корреспонденция счетов при учете выбытия (реализации) основных средств показана на рис. 4.2—4.4.
Рис. 4.2. Учет основных средств (выбытие, списание по акту):
1 — по балансовой стоимости;
2 — на сумму амортизации;
3 — на сумму переоценки;
4 — оприходование материальных запасов, полученных при разборке;
5 — вариант оплаты услуг по демонтажу и вывозу основных средств;
6 — отражение финансовых результатов:
6 1 — расходы;
62 — доходы;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;
60311/12 - расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
60401 — основные средства (кроме земли);
60601 — амортизация основных средств;
610 — материальные запасы;
61209 — выбытие (реализация) имущества;
70601 — доходы;
70606 — расходы.
Рис. 4.3. Учет основных средств (выбытие, недостача):
1 — по балансовой стоимости;
2 — на сумму амортизации;
3 — на сумму переоценки;
4 — отражение финансовых результатов;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;
60401 — основные средства (кроме земли);
60601 — амортизация основных средств;
61209 — выбытие (реализация) имущества;
70606 — расходы.
Рис. 4.4. Учет основных средств (выбытие, реализация):
1 — передача по акту:
1.1 — по балансовой стоимости;
1.2 — на сумму амортизации;
1.3 — на сумму переоценки;
2 — сумма от покупателя по счету, включая налог на добавленную стоимость;
3 — отражение расчетов по налогу на добавленную стоимость с бюджетом;
4 — отражение финансовых результатов;
4.1 — доходы;
4.2 — расходы;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
10601 — прирост стоимости имущества при переоценке;
30102— корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
60401 — основные средства (кроме земли);
60601 — амортизация основных средств;
61209 — выбытие (реализация) имущества;
70601 — доходы;
70606 — расходы.
Необходимость одновременного учета операций по приобретению и выбытию основных средств возникает при заключении договора мены. Операции в этом случае отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения-выбытия с использованием счета № 61209 и принятием к бухгалтерскому учету принимаемого имущества по рыночной цене.
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, полученных по договору мены, осуществляются бухгалтерские проводки:
дебет счета № 60701 «Вложения в сооружение (строительство),
создание (изготовление) и приобретение основных
средств и нематериальных активов»,
кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Одновременно оформляются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества. Они делаются в соответствии с проводками, отраженными на рис. 4.2. Если при неравноценном обмене возникла необходимость доплатить или получить доплату за обмениваемые основные средства, то суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета № 61209 в корреспонденции со счетом № 60311 (60312) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателям». По завершению отражения всех операций по счету № 61209, в тот же день, сальдо с этого счета подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов, как это показано на рис. 4.2.
На счете № 60701 дополнительно должны быть отражены затраты по доставке и доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию. При вводе в эксплуатацию основных средств, полученных по договору мены, общая сумма, накопленная счете № 60701 по соответствующему лицевому счету, переносится проводкой на счет № 60401, как это отражено на рис. 4.1 проводкой № 1.4.