2. Порядок составления
консолидированной отчетности
2.1. Головная кредитная организация банковской группы
составляет консолидированную отчетность путем включения в состав своего
балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую отчетную
дату данных об участниках исходя из метода, определенного в соответствии с
настоящим Положением.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.2. Отчетность участника банковской группы включается
в состав консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с
использованием одного из трех методов:
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
а) метода полной консолидации;
б) метода пропорциональной консолидации;
в) метода долевого участия.
(пп. "в" в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N
1858-У)
Выбор метода консолидации, в соответствии с которым
отчетность участника включается в консолидированную отчетность, а также расчет
гудвила или дохода от выгодной покупки (используется в значении, определенном
подпунктом д) п. 2.9.1
настоящего Положения) производится головной кредитной организацией исходя из
доли контроля банковской группы в капитале каждого участника, которая
определяется как сумма следующих величин:
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
а) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в
собственности головной кредитной организации;
б) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в
собственности других участников.
Выбранный головной кредитной организацией метод
консолидации отчетных данных участников банковской группы может быть пересмотрен
в случае изменения доли контроля банковской группы в капитале участника
банковской группы (продажи (покупки) акций (долей) участника банковской группы).
Каждый такой случай должен быть раскрыт с соответствующим обоснованием в
пояснительных примечаниях к консолидированной отчетности.
(абзац введен Указанием Банка России от 09.07.2007 N
1858-У, в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
2.3. По методу полной
консолидации в состав консолидированной отчетности включаются отчетные данные
всех участников банковской группы.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.4. Головная кредитная организация не включает в
состав банковской группы юридические лица, акции (доли) которых приобретены
головной кредитной организацией, в том числе через дочерние организации, для
продажи в течение 12 месяцев с даты их приобретения, при условии, что головная
кредитная организация самостоятельно или через других юридических лиц
предпринимает меры по их продаже.
(в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
В случае если акции (доли) указанных юридических лиц
не были проданы в течение 12 месяцев с даты их приобретения, головная кредитная
организация обязана включить отчетные данные указанных юридических лиц в состав
консолидированной отчетности, составленной на отчетную дату с учетом всех
событий, произошедших начиная с даты приобретения акций (долей) данных
юридических лиц и до даты составления консолидированной отчетности.
(п. 2.4 в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N
1858-У)
2.5. По методу пропорциональной консолидации в состав
консолидированной отчетности включается отчетность участников, управление
которыми осуществляется ограниченным количеством участников на основании
договора, заключенного с участием головной кредитной организации и/или
участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности
банковской группы в соответствии с
п. 2.3 настоящего Положения, и содержащего
положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных
участников.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.6. По методу долевого участия в консолидированную
отчетность включаются отчетные данные зависимых организаций.
(п. 2.6 в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N
1858-У)
2.7. В целях составления консолидированной отчетности
определяется доля участия банковской группы в капитале каждого участника как
сумма следующих величин:
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
а) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в
собственности головной кредитной организации;
б) удельный вес акций (долей) других участников группы
в капитале участника, умноженный на удельный вес акций (долей) головной
кредитной организации в капитале данных участников.
2.8. При определении величины собственных средств
(чистых активов) участника банковской группы применяется порядок расчета
собственных средств (чистых активов), установленный соответственно: для
кредитных организаций - нормативными актами Банка России, для некредитных
организаций (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) -
соответствующими нормативными актами федеральных органов исполнительной власти.
Для участников-нерезидентов размер собственных средств (чистых активов)
определяется в соответствии с нормативными документами страны регистрации.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.9. Метод полной консолидации.
2.9.1. При составлении консолидированного балансового
отчета постатейно суммируются активы и пассивы балансов головной кредитной
организации, участников банковской группы, именуемых в дальнейшем
"консолидируемые участники".
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
При этом:
а) исключаются вложения головной кредитной организации
и других участников в уставные капиталы консолидируемых участников и
соответственно уставные капиталы консолидируемых участников в части,
принадлежащей головной кредитной организации и другим участникам, а также
вложения участников в уставный капитал головной кредитной организации;
б) исключаются операции и сделки, проводимые между
головной кредитной организацией и консолидируемыми участниками и непосредственно
между консолидируемыми участниками;
в) утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание Банка
России от 09.07.2007 N 1858-У;
г) неиспользованная прибыль (непогашенные убытки)
прошлых лет консолидируемых участников отражается только в сумме, накопленной с
момента приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками
банковской группы акций (долей) консолидируемого участника пропорционально доле
участия банковской группы в его уставном капитале. Оставшаяся часть
неиспользованной прибыли (непогашенных убытков) прошлых лет консолидируемого
участника относится к доле малых акционеров (участников), определяемой в
соответствии с требованиями Положения N 246-П (далее - доля малых акционеров
(участников)).
(в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
Под малыми акционерами (участниками) консолидируемого
участника банковской группы в целях настоящего Положения понимаются учредители -
юридические лица консолидируемого участника, которые не могут быть признаны в
целях составления консолидированной отчетности головной кредитной организацией и
(или) участниками банковской группы;
(в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
(пп. "г" в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N
1858-У)
д) в консолидированном балансовом
отчете признается:
гудвил, возникший в результате сделок по приобретению
акций (долей) (в том числе зависимых организаций), за вычетом суммы обесценения
его стоимости.
Понятие "гудвил" используется в значении и
определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса", введенным в
действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 160н, с
поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом
Минфина России N 106н, приказом Минфина России N 36н и приказом Минфина России N
50н (далее - МСФО (IFRS) 3);
доход от выгодной покупки, возникший в результате
сделок по приобретению акций (долей) участников банковской группы (в том числе
зависимых организаций) в текущем и предшествующих годах, включая доход от
выгодной покупки, возникший при приобретении акций (долей) и (или) иного
имущества неконсолидируемых участников банковской группы.
Понятие "доход от выгодной покупки" используется в
значении и определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 3.
Головная кредитная организация относит доход от
выгодной покупки на финансовый результат на дату приобретения акций (долей)
консолидируемого участника;
(пп. "д" в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N
3088-У)
е) - ж) утратили силу с 1 января 2008 года. - Указание
Банка России от 09.07.2007 N 1858-У;
з) величина прибыли (убытка) консолидируемого
участника за отчетный период отражается только в сумме, накопленной с момента
приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской
группы акций (долей) консолидируемого участника, пропорционально доле участия
банковской группы в его уставном капитале. Оставшаяся часть прибыли (убытка) за
отчетный период относится к доле малых акционеров (участников).
(в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
Если при выходе малых акционеров (участников) из
состава учредителей участника банковской группы сумма убытков консолидируемого
участника, приходящаяся на долю малых акционеров (участников), больше суммы,
определяющей долю их участия в уставном капитале консолидируемого участника, то
на разницу между этими величинами уменьшается доля малых акционеров (участников)
в источниках собственных средств консолидируемого участника, а при
недостаточности последних указанная разница относится на убытки банковской
группы;
(в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
(пп. "з" в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N
1858-У)
и) в случае отсутствия у головной кредитной
организации права собственности на акции (доли) участников банковской группы
консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и
убытках составляются путем постатейного суммирования, соответственно, активов
(пассивов) и доходов (расходов) головной кредитной организации и консолидируемых
участников. При этом собственные средства (чистые активы), в том числе прибыль
(убыток) отчетного года указанных участников банковской группы, в полной сумме
относятся к доле малых акционеров (участников).
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.9.2. При составлении консолидированного балансового
отчета статьи бухгалтерского баланса по кредитным организациям группируются в
соответствии с порядком, определенным Банком России.
2.9.3. Порядок включения в статьи консолидированной
отчетности отчетных данных участников банковской группы - некредитных
организаций определяется Банком России.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.9.4. При составлении консолидированного отчета о
прибылях и убытках постатейно суммируются все доходы и расходы головной
кредитной организации и консолидируемых участников.
(в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N 1858-У)
При этом:
а) исключаются доходы и расходы от взаимных операций
консолидируемых участников с головной кредитной организацией и другими
участниками;
б) исключаются дивиденды, полученные консолидируемыми
участниками от других участников банковской группы. В консолидированном отчете о
прибылях и убытках отражаются только дивиденды, полученные от организаций и лиц,
не входящих в состав банковской группы;
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
в) определяется сумма прибыли (убытка)
консолидируемого участника, не принадлежащая банковской группе. Доля малых
акционеров (участников) определяется исходя из величины нераспределенной прибыли
или убытка консолидируемого участника и доли участия в капитале консолидируемого
участника, не принадлежащего группе.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
Абзац утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание
Банка России от 09.07.2007 N 1858-У.
Доходы и расходы участников банковской группы -
некредитных организаций включаются в соответствующие статьи консолидированного
отчета о прибылях и убытках в соответствии с порядком, определенным Банком
России.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
В случае, если банковская группа приобрела акции
(доли) консолидируемого участника в течение отчетного периода, то финансовые
результаты, полученные консолидируемым участником, включаются в состав
финансовых результатов банковской группы только за период с момента приобретения
группой акций (долей) данного участника (первого включения в состав
консолидированной отчетности). В случае выбытия консолидируемого участника его
доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках
только до даты его выбытия.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.10. Метод пропорциональной консолидации.
2.10.1. По методу пропорциональной консолидации в
консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и
убытках включаются активы/пассивы и доходы/расходы участника аналогично методу
полной консолидации, но по величине, прямо пропорциональной доле участия
банковской группы в капитале участников.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.10.2. Доля малых акционеров (участников) при
пропорциональном методе консолидации не определяется.
2.11. Метод долевого участия.
(в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N 1858-У)
2.11.1. При использовании метода долевого участия в
консолидированной отчетности стоимость акций (долей) зависимых организаций,
отраженная в отчетности головной кредитной организации и (или) участников
банковской группы, замещается на стоимостную оценку доли участия банковской
группы в источниках собственных средств консолидируемого участника.
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
2.11.2. При составлении консолидированного балансового
отчета банковской группы:
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
а) исключается стоимость акций (долей)
консолидируемого участника, отраженная в балансовых отчетах головной кредитной
организации и/или других участников, владеющих данными акциями (долями);
б) включается показатель, отражающий стоимостную
оценку участия банковской группы в капитале консолидируемого участника и
представляющий собой произведение величины собственных средств (чистых активов)
консолидируемого участника на долю участия группы в его капитале;
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
в) в момент приобретения банковской группой акций
(долей) консолидированного участника включается показатель, отражающий гудвил
или доход от выгодной покупки. Данный показатель рассчитывается и отражается в
консолидированном балансовом отчете в порядке, предусмотренном в
п. 2.9.1 "д" настоящего
Положения;
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
г) включается показатель, отражающий долю банковской
группы в неиспользованной прибыли (непогашенных убытках) прошлых лет
консолидируемого участника, сформированной (образовавшихся) за период с момента
приобретения банковской группой акций (долей) участника;
(в ред. Указаний Банка России от 09.07.2007 N 1858-У,
от 25.10.2013 N 3088-У)
д) включается показатель, отражающий финансовые
результаты консолидируемого участника за отчетный период в части доли участия
банковской группы в уставном капитале данного участника.
(в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
Убытки консолидируемого участника, приходящиеся на
долю банковской группы, могут быть отражены в консолидированной отчетности
только в объеме величины стоимостной оценки доли участия банковской группы в
уставном капитале зависимой организации. Головная кредитная организация отражает
в консолидированной отчетности убытки консолидируемого участника, приходящиеся
на долю банковской группы, превышающие величину стоимостной оценки доли участия
банковской группы в уставном капитале зависимой организации, только в случае,
если она имеет обязательства по покрытию данных убытков в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Полученная в дальнейшем консолидируемым
участником прибыль направляется на погашение ранее отраженных в
консолидированной отчетности убытков консолидируемого участника. Отражение
стоимостной оценки доли участия банковской группы в уставном капитале зависимой
организации в консолидированной отчетности производится только после погашения
всех убытков консолидируемого участника, в том числе не признанных в
консолидированной отчетности.
(в ред. Указания Банка России от 25.10.2013 N 3088-У)
(пп. "д" в ред. Указания Банка России от 09.07.2007 N
1858-У)
2.12 - 2.13. Утратили силу с 1 января 2014 года. -
Указание Банка России от 25.10.2013 N 3088-У.