Глава 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
4.1. При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:
Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги
Кредит - счетов по учету денежных средств, N 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также N 47422, 50905.
4.2. Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).
Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
4.3. Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).
Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
4.4. Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом
Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Порядка,
лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.5. Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом
Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
лицевой счет "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Порядка,
лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.6. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.
4.6.1. Начисление ПКД по долговому обязательству отражается в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Порядка.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.6.2. Начисление дисконта по долговому обязательству отражается в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Порядка.
По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 50407
Кредит - счета по учету доходов.
4.6.3. По дебету счета N 61210 отражаются:
а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по долговым обязательствам, начисленные в соответствии с подпунктами 4.6.1 и 4.6.2 настоящего пункта) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;
б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N 47422, 30602;
в) положительные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.4. В соответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка при выбытии (реализации) ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" их стоимость списывается по дебету счета N 61210 с учетом переоценки. Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 4.6.3 и 4.6.5 настоящего пункта, суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:
суммы положительной переоценки
Дебет балансового счета N 10603
Кредит счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами);
суммы отрицательной переоценки
Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)
Кредит балансового счета N 10605.
4.6.5. По кредиту счета N 61210 отражаются:
а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств N 30602, 47407, 47408;
б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
4.6.6. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61210
Кредит - счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 61210.
4.7. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.
4.8. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в соответствии с пунктом 3.6 настоящего Порядка. При этом осуществляются бухгалтерские записи:
а) на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:
Дебет - счета N 50407
Кредит - лицевого счета "ПКД начисленный" и лицевого счета "Дисконт начисленный";
б) на сумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства:
Дебет - счета N 50505
Кредит - счетов N 501 - 503.
4.9. Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не перечислены в установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с подпунктом 3.1.5 пункта 3.1 настоящего Порядка.