2.3. Счета бухгалтерского учета
(обновленный вариант параграфа смотрите здесь)
Банк ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Счет представляет собой учетную позицию в бухгалтерском учете, предназначенную для постоянного учета движения каждой однородной группы принадлежащих банку средств и источников их образования, состояния расчетов с другими лицами.
Счета в банковском бухгалтерском учете образуют некоторую иерархию, в которой можно выделить два уровня:
- счета аналитического учета,
- счета синтетического учета.
Счета аналитического учета - это счета, на которых ведется аналитический учет с целью конкретизации показателей сложного синтетического счета. Счета, на которых ведется синтетический учет, являются счетами синтетического учета. Перечень счетов синтетического учета составляет план счетов, в котором они имеют свой номер.
Помимо выделения этих уровней иерархии счета можно классифицировать и по другим признакам.
Например, по отношению к формируемому в банке балансу счета можно подразделить на:
- балансовые,
- внебалансовые.
Сальдо по балансовым счетам участвуют в формировании балансов банка. При занесении оборотов по этим счетам всегда используют метод двойной записи. Для каждой проводки по счетам сумма записанная по дебету одних счетов должна быть равна сумме, записанной по кредиту других счетов.
По внебалансовым счетам старого плана счетов каждая запись делалась по одному счету в позиции прихода или расхода. В “Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, утвержденных приказом Банка России от 18 июня 1997г. № 02-263 и в новом плане счетов, введенном в действие с 1 января 1998 года предусмотрена двойная запись и по внебалансовым счетам.
ЦБ РФ 25 июля 1996 года приказом № 02-259 утвердил “Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации”. В соответствии с этими документами в банках появляется еще одна разновидность счетов - счета депо. На них организуется учет депозитарных операций с эмиссионными ценными бумагами. При записи операций по этим счетам также соблюдается метод двойной записи.
В последующем появились еще группы счетов: счета доверительного управления и счета по срочным операциям. Первая группа счетов появилась в связи с утверждением приказ ЦБ РФ от 2 июля 1997 г. N 02-287 инструкции "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", а вторая группа счетов связана с определением порядка учета срочных сделок и вынесение их на внебалансовые счета в соответствии с положением № 55, принятым ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. “О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях”. В новом плане счетов эти счета были выделены в специальную главу – “Срочные операции”.
Среди балансовых счетов можно выделить:
- счета первого порядка и
- счета второго порядка.
Счета первого порядка представляют собой группировку нескольких счетов второго порядка. Они занимают самый верхний уровень иерархии счетов. При этом счета первого и второго порядка, а также внебалансовые счета подразделяются в соответствии с разделами плана счетов. В основу построения разделов плана счетов положено их экономическое содержание.
По валюте, в которой совершаются те или иные операции и в которой ведется аналитический учет можно выделять:
- счета в национальной валюте (рублевые) и
- счета в иностранной валюте (валютные).
Ведение на счетах аналитического учета записей в иностранной валюте требует параллельного ведения тех же записей в национальной валюте. По синтетическим счетам записи делаются в национальной валюте.
По назначению счета можно подразделить на:
- расчетные;
- текущие;
- бюджетные;
- корреспондентские;
- ссудные;
- специальные ссудные;
- контокорентные;
- депозитные.
Расчетный счет - счет имеющих самостоятельный баланс юридических лиц, открываемый в учреждении банка и предназначенный для хранения денежных средств и проведения расчетов с другими юридическими и физическими лицами. В настоящее время предприятию разрешается иметь несколько расчетных счетов. Существовавшее первоначально ограничение с требованием открытия только одного расчетного счета удобно для контроля за деятельностью предприятия, но усложняет ее, увеличивая время расчетов и оплату комиссионных банку. Кроме того наличие у предприятия нескольких расчетных счетов в различных банках уменьшает риски и дает подстраховку на случай ухудшения платежного состояния одного из банков.
Порядок открытия расчетных счетов определен еще действующей Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. N 28 “О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР” (с последующими изменениями и дополнениями).
До получения постоянного свидетельства о регистрации предприятие или организация открывает временный расчетный счет, на который будут поступать первоначальные взносы учредителей при формировании уставного капитала. Такие расчетные счета могут открыть предприятия и организации любой формы собственности. При этом предъявляется следующий набор документов:
- заявление на открытие временного расчетного счета;
- нотариально заверенная копия устава юридического лица, утвержденного учредителями;
- нотариально заверенная копия решения о создании предприятия или договора учредителей;
- свидетельство о временной регистрации или наличие на титульном листе устава специальной надписи с наименованием регистрирующего органа, номером и датой регистрации;
- справка о регистрации в налоговых органах, а также в Пенсионном фонде РФ, фонде Обязательного медицинского страхования, фонде Занятости и фонде Социального страхования;
- нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати.
Постоянный расчетный счет открывается после получения постоянного свидетельства о регистрации. На подлинном экземпляре устава бухгалтер банка делает отметку об открытии счета и возвращает его клиенту.
По открытому клиенту счету между банком и клиентом заключается договор банковского счета, определяющий порядок взаимоотношений банка и клиента при ведении счета. Общие правила заключения такого договора и операций по счету определены в главе 45 “Банковский счет” Гражданского кодекса РФ.
Общественным, бюджетным, религиозным организациям и учреждениям, благотворительным фондам и другим, не занимающимся предпринимательской деятельностью открываются текущие счета. Текущий счет - вид счетов в банках, которые служат для хранения денежных средств и осуществления расчетов указанными организациями и учреждениями. На текущем счете сосредотачиваются главным образом временно свободные денежные средства и кассовые резервы этих организаций.
Дадим краткое пояснение разновидности остальных счетов, приведенных в списке.
Бюджетные счета - счета, открываемые в банках для учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета, а также бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Корреспондентский счет - счет, по которому отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением за счет и по поручению другого на основе заключенного корреспондентского договора. Каждый коммерческий банк должен иметь корреспондентский счет в ЦБ РФ и может иметь корреспондентские счета в других коммерческих банках. Корреспондентский счет, который имеет один банк в другом носит название “Ностро” (“наш счет”), а корреспондентский счет, открытый в данном банке другим банком называется “Лоро” (“их счет”). Корреспондентские счета могут открываться как в российских банках (резидентах), так и в зарубежных банках (нерезидентах).
Ссудный счет - счет, на котором учитывается движение задолженности по предоставленным кредитам. Количество ссудных счетов, открываемых одному клиенту, зависит от принятой системы классификации кредитов, обычно в зависимости от ставки процента по ним.
Специальный ссудный счет - ссудный счет, открываемый хозяйственной организации, систематически пользующейся кредитами банка. Обычно с них проводится регулярная оплата за товары и услуги и некоторые другие платежи. Выдача очередной ссуды проводится без предварительной проверки обеспеченности и оформления срочных обязательств. Выдаваемые ссуды проводятся по дебету счета, а погашение - по кредиту. Погашение может происходить за счет плановых платежей с расчетного счета или непосредственным занесением выручки от реализации продукции или выполненных услуг в кредит счета. Спецссудные счета обычно используются для кредитования торговых и снабженческо-сбытовых организаций.
Контокоррентный счет - счет клиента в банке, на котором учитываются все его операции, производимые как за счет собственных средств клиента, так и за счет кредитов банка. Представляет сочетание ссудного и текущего счета. Банк, открывая клиенту контокоррент, определяет условия предоставления ему кредита (при дебетовом сальдо счета) или использования средств клиента (при кредитовом сальдо счета). В практике российских банков контокоррентные счета практического применения не получили, а введение нового плана счетов, устанавливающего наличие только активных или только пассивных счетов, исключает возможность открытия такого счета.
Депозитные счета - счета, по которым отражаются операции банков по привлечению денежных средств во вклады. Различают депозитные счета до востребования и срочные счета. Кроме того можно говорить о депозитных счетах юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов, финансовых органов и организаций, коммерческих и некоммерческих организаций и т.д.