(обновленный вариант параграфа смотрите здесь)
Как уже отмечалось, состав счетов высокого уровня в банках определяется планом счетов. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках является систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он разрабатывается ЦБ РФ и сопровождается инструкциями по его применению.
До 01.01.98 действовал план счетов, который был разработан для коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были внесены изменения, соответствующие новым требованиям к ведению бухгалтерского учета в банках. Содержание измененного плана было опубликовано в письме Госбанка СССР от 21.12.89 N 254 "О плане счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках". Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ внес несколько десятков изменений в действовавший план счетов. Отсутствие первоначальной ориентации структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки номеров счетов и разделов плана.
Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям международных стандартов, Банк России приказом № 02-399 от 31 октября 1966 г. утвердил новый План счетов банков Российской Федерации. Внеся ряд изменений он опубликовал обновленный План счетов 18 июня 1997 г. в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Перед началом практического использования нового плана счетов с 01.01.98 г. он претерпел еще ряд поправок, отмеченных в приказе ЦБ РФ от 31.07.97 N 02-342 и указаниях ЦБ РФ от 11.12.97 N 62-У.
Рассматриваемый план счетов включает пять глав:
- А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА;
- Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ;
- В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА;
- Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ
- Д. СЧЕТА ДЕПО.
Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Все счета плана объединяются в разделы, носящие экономически однородное содержание. В главе балансовых счетов семь разделов и они имеют следующее наименование:
- РАЗДЕЛ 1 КАПИТАЛ И ФОНДЫ;
- РАЗДЕЛ 2 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ;
- РАЗДЕЛ 3 МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ;
- РАЗДЕЛ 4 ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ;
- РАЗДЕЛ 5 ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ;
- РАЗДЕЛ 6 СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО;
- РАЗДЕЛ 7 РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Внебалансовые счета тоже разнесены по семи разделам, но в отличии от балансовых первая цифра обозначения номера счета не связана с обозначением номера раздела. Разделы внебалансовых счетов имеют следующее наименование:
- РАЗДЕЛ 2 НЕОПЛАЧЕННЫЙ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ;
- РАЗДЕЛ 3 ЦЕННЫЕ БУМАГИ;
- РАЗДЕЛ 4 РАСЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ДОКУМЕНТЫ;
- РАЗДЕЛ 5 КРЕДИТНЫЕ И ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ;
- РАЗДЕЛ 6 ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, СПИСАННАЯ И ВЫНЕСЕННАЯ ЗА БАЛАНС ИЗ-ЗА НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ;
- РАЗДЕЛ 7 ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ.
В плане счетов для коммерческих организаций первый раздел во внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка Российской Федерации он получил название “Банкноты (Банковские билеты) и монета в резервных фондах”.
Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не соблюдается принцип двойной записи по счетам и операция записывалась только по приходу или расходу одного счета, то в новом для реализации этого принципа предусмотрели два счета:
99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать на одних и тех же счетах.
Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого плана можно найти парные счета – один активный и один пассивный. В Правилах ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового - на пассивном счете.
Нет в новом плане счетов специального раздела по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открываются теперь на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюта, в которой ведется лицевой счет, обозначается в номере лицевого счета трехзначным кодом валюты.
Изменены в новом плане счетов и временные параметры по депозитным счетам, счетам полученных и предоставленных кредитов и некоторым другим. Количество временных интервалов стало больше и с конкретным их значением по отдельным счетам можно познакомиться анализируя план счетов, приведенный в приложении 1.
На основании утвержденного плана счетов ЦБ РФ коммерческие банки разрабатывают и утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, как это оговорено в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”. Утвержденный рабочий план счетов вводится в компьютерный справочник плана счетов. В этом справочнике выделяются:
- главы;
- разделы;
- счета 1-ого порядка;
- счета 2-ого порядка.
Между частями справочника устанавливаются ссылки и в хорошо организованных АБС предусматривается возможность задания правил корреспонденции балансовых счетов.