4. Учет материальных ценностей и нематериальных активов банка
Основные понятия
Основные средства, оценка основных средств, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, хозяйственные материалы, нематериальные активы, износ материальных и нематериальных активов, источники формирования материальных и нематериальных активов, капитальные вложения,
4.1.Понятие, классификация и оценка материальных ценностей и нематериальных активов
(обновленный вариант параграфа смотрите здесь)
Для прохождения государственной регистрации и получения лицензии на свою деятельность банк должен не только создать уставный капитал, но и иметь соответствующие материальные условия – помещение, оборудование, хранилища, кассы и т.д. Среди материальных ценностей банка можно выделить: основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Особо определяются нематериальные активы. Детально порядок учета этого вида активов в банках нашел отражение в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
Основными средствами называются средства труда, используемые длительное время со сроком службы более одного года и установленной законодательством минимальной стоимостью.
Эта минимальная стоимость в последние годы в связи с инфляцией претерпевала частые изменения и составляла: с 01.01.92 г. - 3000 руб., с 01.01.93 г. - 100000 руб., с 01.01.94 г. - 500000 руб., с01.01.95 г. - 1000000 руб., с 01.01.96 г. - 50 кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу на дату приобретения, а с 01.01.97 г. - 100 кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу на дату приобретения.
Имеются и исключения. Например, оружие, объекты сигнализации, телефонизации, не включенные в стоимость здания при строительстве, относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Основные средства могут классифицироваться по ряду признаков, например:
-по видам:
- здания, сооружения;
- машины, оборудование;
- транспорт;
- инструмент, хозинвентарь, производственный инвентарь;
-по назначению:
- производственные;
- непроизводственные;
- по принадлежности:
- собственные;
- арендованные;
-по использованию:
- в эксплуатации;
- в запасе;
- на консервации;
- в реконструкции.
В учете основные средства могут отражаться в различной оценке: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется для основных средств приобретенных за плату или изготовленных за свой счет по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Сюда включаются затраты на доставку, монтаж, установку, налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автотранспортных средств, проценты по кредиту банка и иным заемным обязательствам, используемым на приобретение основных средств и уплаченным до ввода их в эксплуатацию.
Если основные средства были в эксплуатации и приобретены за плату, то первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение с учетом сумм начисленного износа, которые должны быть отражены в документах купли-продажи. По данным документов приемки-передачи определяется первоначальная стоимость основных средств при их получении безвозмездно от юридических и физических лиц.
При внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал или акционерами в оплату за акции первоначальная стоимость определяется по согласованной стоимости.
Восстановительная стоимость основных средств возникает при их переоценке, которая проводится время от времени по решению Правительства РФ.
Первоначальная стоимость используется при постановке на учет основных средств. В процессе учета она может быть изменена и получить статус восстановительной при проведении переоценки. Первоначальная (восстановительная) стоимость может быть увеличена при осуществлении капитальных работ на действующих основных средствах при их достройки, модернизации, реконструкции. На стоимость законченных капитальных работ увеличивается стоимость основных средств. Уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств может произойти при продаже или ликвидации отдельной части основных средств.
Остаточная стоимость есть разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности.
Основные средства учитываются на счетах бухгалтерского учета банка в следующей группировке:
60401 Категория 1- Здания и сооружения
60402 Категория 2- Легковой автотранспорт,
легкий грузовой автотранспорт (грузо-
подъёмностью до 2 тонн), конторское
оборудование и мебель, компьютерная
техника, информационные системы и
системы обработки данных
60403 Категория 3- Оборудование, транспорт-
ные средства и другие основные сред-
ства , не включенные в 1 и 2 категории
60404 Земля
60405 Долгосрочно арендуемые
основные средства
605 Основные средства, переданные в пользование организациям банков
60501 Категория 1 - Здания и сооружения
60502 Категория 2 - Легковой автотранс-
порт, легкий грузовой автотранспорт
(грузоподъемностью до 2 тонн),
конторское оборудование и мебель;
компьютерная техника , информацион-
ные системы и системы обработки
данных
60503 Категория 3 - Оборудование , транс-
портные средства и другие основные
средства , не включенные в 1 и 2
категории
60504 Земля
60505 Долгосрочно арендуемые основные
средства
Средства труда, не попавшие в группу основных средств учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся не только средства труда, служащие менее одного года и стоимостью на дату приобретения не более установленной стоимости за единицу, но также:
- специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
- временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
- инвентарная тара для хранения материальных ценностей или осуществления банковских технологических процессов по стоимости, не относимой к основным средствам.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счетах бухгалтерского учета банка в следующей группировке:
611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
61101 Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы
61102 Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы
в организациях банков
61103 Износ малоценных и быстро-
изнашивающихся предметов
По этим счетам учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы находящиеся в эксплуатации, а также их износ. До передачи в эксплуатацию они учитываются в группе хозяйственных материалов, для которых предусмотрены следующие номера в плане счетов:
61001 Канцелярские принадлежности
61002 Запасные части, включая
шины, для автотранспорта,
а также средств вычислитель-
ной техники
61003 Оборудование, требующее
монтажа
61004 Материалы для социально-бытовых нужд
61005 Материалы для упаковки
денег
61006 Другие материалы
61007 Хозяйственные материалы в
организациях банков, состоящих
на сметном финанасировании
К нематериальным активам относятся используемые в деятельности банка в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход права, привилегии и объекты интеллектуальной собственности, которые возникают из:
- патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионные договоры на их использование, права на ноу-хау;
- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
- лицензии, кроме периодически производимых лицензионных платежей за право пользования патентом и нау-хау, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором;
- права пользования земельными участками и объектами природопользования;
- программ для ЭВМ, базы данных и др.
К нематериальным активам также отностся:
- организационные расходы, связанные с созданием банка и переданные учредителями в качестве вклада в уставный капитал;
- плата за брокерское место;
- превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной или начальной стоимостью, например, деловая репутация организации.
Нематериальные активы учитываются по суммарным затратам на приобретение, изготовление, а также расходов по доведению до состояния, пригодного к использованию в предусматриваемых целях
Нематериальные активы аналогично основным средствам постепенно переносят свою стоимость на себестоимость банковских работ и услуг. Начисление амортизации производится по нормам, определяемым банком самостоятельно. Величина нормы зависит от срока полезного использования нематериальных активов, иначе говоря от срока, в течение которого нематериальные активы должны приносить доход. Срок службы может быть установлен на основании документов, исходя из которых нематериальные активы были приняты на учет. Это могут быть учредительные документы, хозяйственные договоры и т.п. При отсутствии возможности установления срока службы нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десятилетний период.
Износ не определяется по таким нематериальным активам, как расходы по созданию банка, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал, а также товарные знаки и знаки обслуживания.
Нематериальные активы учитываются на следующих счетах:
60901 Нематериальные активы
60902 Нематериальные активы в
организациях банков
60903 Амортизация нематериальных
активов
Введение в новом плане счетов счета “Амортизация нематериальных активов” изменяет существовавший порядок учета амортизации нематериальных активов и он становится похожим на учет износа по основным средствам. Проводка будет затрагивать дебет счета расходов и кредит счета амортизации, не затрагивая счета учета нематериальных активов.