(обновленный вариант параграфа смотрите здесь)
Учет основных средств ведется по их назначению в рамках счетов второго порядка, указанных выше. Лицевые счета открываются по каждому объекту. В лицевом счете указываются следующие данные:
- наименование объекта,
- инвентарный номер,
- номер паспорта, если он есть
- место (структурное подразделение) эксплуатации,
- норма износа (амортизации
- материально-ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы).
Для организации аналитического учета используются, как правило, специальные программные средства, составляющие комплекс программ внутренней бухгалтерии.
Основные средства банков могут формироваться из нескольких источников:
- поступление при формировании уставного капитала;
- получение безвозмездно;
- приобретение за плату;
- путем строительства и реконструкции объектов.
Поступление основных средства в уставный капитал было рассмотрено в предыдущей главе.
Особенности корреспонденции счетов при безвозмездной передаче основных средств показаны на Рисунке 4.1. На этом же рисунке отражены проводки при приобретении основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объекта.
Рисунок 4.1 Учет основных средств (Приобретение, износ, переоценка)
На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Приобретение основных средств по договору купли-продажи
1.1. Оплата счета
1.2. Поступление основных средств
1.3.Услуги подрядчика, связанные с установкой и монтажем оборудования
1.4.Ввод в эксплуатацию (на сумму фактиических затрат)
2. Отражение источника приобретения основных средств
3. Безвозмездное поступление основных средств
3.1. Оприходование
3.2. Списание износа
4. Износ (амортизация) основных средств
5. Переоценка основных средств
5.1. На сумму индексации первонач. стоимости
5.2. На сумму индексации износа
На рисунке использованы следующие балансовые счета:
- Основные средства банков
606 Износ (амортизация )основных средств
10601 Прирост стоимости имущества при переоценке
10603 Стоимость безвозмездно полученного имущества
10702 Фонды специального назначения
10703 Фонды накопления
20202 Касса кредитных организаций
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (пассивный)
60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (активный)
Надо иметь в виду, что собственные капитальные вложения, в том числе приобретение основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объектов, должно осуществляться в пределах имеющихся ресурсов на эти цели. Такими ресурсами, или источниками финансирования являются:
- фонды накопления,
- фонд износа (амортизации),
- долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения.
Долгосрочные кредиты на капиталовложения, погашаются за счет прибыли, полученной от созданного в результате использованного кредита предмета основных фондов. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль.
Использование ресурсов на капитальные вложения отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах седьмого раздела – “Источники финансирования капитальных вложений”. Его состав выглядит следующим образов:
919 Источники финансирования капитальных
вложений, приобретения нематериальных
активов, оборудования для лизинга
91901 Средства фондов накопления
91902 Амортизация (износ) основных средств,
нематериальных активов, оборудования для
лизинга
91903 Кредиты, полученные от других банков
на капитальные вложения
91904 Затраты на капитальные вложения,
приобретение нематериальных
активов, оборудования для лизинга,
произведенные сверх имеющихся ресурсов
Первоначально на счета 91901-91903 суммы заносятся путем внебалансовых проводок в соответствии с:
- остатком средств фондов накопления;
- остатком счетов по учету амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;
- непогашенной суммой кредитов на капиталовложения.
В дальнейшем по приходу указанных счетов отражаются как увеличение ресурсов (проводки совершаются одновременно с балансовыми) при отчисления (резервирование) средств в фонды накопления, начисления амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга и получение кредита на капиталовложения.
По расходу этих счетов отражаются списания, уменьшающие ресурсы средств на капиталовложения, использование фондов накопления на другие цели, кроме капиталовложений; списания в сумме износа предметов основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга, погашения кредита, полученного на капиталовложения.
В пределах оставшейся суммы на счетах могут быть осуществлены капиталовложения. Использование источников капитальных вложений учитывается путем их списания с соответствующих внебалансовых лицевых счетов в момент оплаты документов.
В Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях отмечается, что в состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие, а также затраты на приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим затратам для застройщика.
Объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию, даже находящиеся во временной эксплуатации, не включаются в состав основных средств. Затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения на счете 60701 “Собственные капитальные вложения”. Сальдо по этому счету отражает величину затрат кредитной организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.
На Рисунке 4.1 отражены также проводки при начислении износа (амортизации) основных средств. Он начисляется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление.
Износ начисляется до полной амортизации основных средств. Предельная сумма начисленной амортизации (износа) должна быть равна балансовой стоимости за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.
Переоценка основных средств проводится периодически и связана с решениями Правительства Российской Федерации, и ее отражение в учете производится по специальным указаниям Центрального банка Российской Федерации. Переоценка позволяет приблизить балансовую стоимость основных средств к рыночной. Увеличение стоимости основных средств при переоценке может отражаться проводками, показанными на Рисунке 4.1.
Выбытие основных средств может быть связано с:
- ликвидацией основных средств, оформляемой списанием по акту;
- выбытием по причине недостачи;
- выбытием в результате реализации основных средств.
Корреспонденция счетов при учете выбытия (реализации) основных средств показана на рисунках 4.2, 4.3, 4.4.
Рисунок 4.2 Учет основных средств (Выбытие. Списание по акту)
На рисунке использованы следующие обозначения:
Списание основных средств по акту:
1. По первоначальной стоимости
2. На сумму износа
3. На сумму переоценки
4. Оприходование материалов, полученных при разборке
5. Вариант оплаты услуг по демонтажу и вывозу основных средств
6. Отражение финансовых результатов
6.1. Убытки
6.2. Доходы
На рисунке использованы следующие балансовые счета:
606 Износ (амортизация )основных средств
610 Хозяйственные материалы
702 Расходы
10601 Прирост стоимости имущества при переоценке
20202 Касса кредитных организаций
61201 Реализация (выбытие) имущества банков (пассивный)
61202 Реализация (выбытие) имущества банков (активный)
Рисунок 4.3 Учет основных средств (Выбытие. Недостача)
На рисунке использованы следующие обозначения:
Выявлена недостача основных средств и сделаны проводки:
1. По первоначальной стоимости
2. На сумму износа
3. На сумму переоценки
4. Отражение финансовых результатов
Рисунок 4.4 Учет основных средств (Выбытие. Реализация)
На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Передача по акту
1.1. По балансовой стоимости
1.2. На сумму износа
1.3. На сумму переоценки
2. Сумма от покупателя по счету, включая налог на добавленную стоимость
3. Отражение расчетов по налогу на добавленную стоимость с бюджетом
4. Отражение финансовых результатов
4.1. Убытки
4.2. Доход
На рисунке использованы следующие балансовые счета:
60301 Расчеты с бюджетом по налогам
Для получения результатов (прибыль, убыток), связанных с учетом выбытия основных средств используется специальный счет №612 "Реализация (выбытие) имущества банков". У этого счета имеются парные счета второго порядка с таким же названием №61201 и №61202. Первый счет пассивный, второй активный. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в рамках счетов второго порядка на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств. Полученное сальдо на этих счетах после завершения проводок по всем операциям, связанным с выбытием основных средств, переносится в зависимости от вида сальдо на счет доходов или на счет расходов.