10. Отчетность коммерческого банка
Основные понятия
Отчетность коммерческого банка, статистическая отчетность, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, публикуемая отчетность. состав отчетных форм, балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках.
10.1. Виды отчетности коммерческого банка
(обновленный вариант параграфа смотрите здесь)
Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса.. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков, выделяя:
- по экономическому содержанию и способу формирования: статистическую, бухгалтерскую, финансовую отчетность;
- по периодичности составления: оперативную (предоставляемую по требованию) и периодическую (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, годовую);
- по степени группировки показателей: первичную и сводную;
- в зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка: консолидированную, не консолидированную,
- по адресату, предоставляемую: ЦБ РФ и его подразделениям, налоговым органам, руководству банка; сторонним организациям;
- по способу передачи: передаваемую обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;
- по степени секретности: разрешенную к публикации в открытой печати и не разрешенную.
Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка.
Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены утвержденные стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности:
- форма № 201 (5, 10, 15, 20, 25 числа месяца) “Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный)”;
- форма № 202 (ежемесячная) “Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций”;
- форма № 301 (2, 6, 11, 16, 21, 26 числа месяца) “Сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией”;
- форма № 302 (Полугодовая) “Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов”;
- форма № 310 (ежемесячная) “Отчет по картотеке к внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок”;
- форма № 501 (ежемесячная) “Сведения о межбанковских кредитах и депозитах”;
- форма № 603 (ежемесячная) “Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них”.
Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:
- баланс (ежедневная, месячная, квартальная);
- сводная ведомость остатков по внебалансовым счетам (ежедневная, месячная, квартальная);
- расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);
- расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета фонда обязательных резервов, подлежащих депонированию в Главном Управлении ЦБР (месячная, квартальная);
- расчет фонда обязательных резервов (месячная, квартальная);
- отчет о движении наличных средств и платежных документов в иностранной валюте (форма N 1-H, месячная, квартальная);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартальная).
Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:
- форма N 1 – бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года с заключительными оборотами, включая остатки по счетам Депо, внебалансовым счетам и баланс по доверительному управлению;
- форма N2 – отчет о прибылях и убытках;
- форма N3 – отчет об использовании прибыли;
- форма N 5 – справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения;
- расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;
- отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
- объяснительная записка.
Основным законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.
В рамках государственной программы “О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики” (распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ N 121 от 12 февраля 1993 г.) Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности ввести дополнительную отчетность, основанную на международных нормах бухгалтерского учета. Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется инструкцией ЦБР от 1 октября 1997 г. N 17 “О составлении финансовой отчетности” (Новая редакция Инструкции от 24.08.93 N 17 "Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками").
Одной из основных целей указанной отчетности является расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.
В соответствии с Инструкцией N 17 общая финансовая отчетность состоит из ряда документов, основными из которых можно считать :
- балансовый отчет;
- отчет о прибылях и убытках.
Финансовая отчетность включает также ряд приложение следующего состава:
Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности:
Приложение N 1 (ежемесячно). Расшифровки отдельных балансовых счетов.
Приложение N 2 (ежеквартально). Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках (формы N 2).
Приложение N 3 (представляется только по требованию надзорных органов территориальных учреждений ЦБ РФ по месту расположения головных офисов кредитных организаций и ОПЕРУ-2 в части информации по крупным кредитам). Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля.
Приложение N 4 (ежемесячно). Таблица корректировок.
Приложение N 5 (ежемесячно). Агрегированный балансовый отчет.
Приложение N 6 (ежеквартально). Агрегированный отчет о прибылях и убытках.
Приложения с информацией о кредитном портфеле банка:
Приложение N 7 (ежемесячно). Расчет резерва под возможные потери по ссудам.
Приложение N 8 (ежемесячно). Сведения о движении резерва под возможные потери по ссудам.
Приложение N 9 (ежеквартально). Данные о переоформленной задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом последующего выкупа.
Приложение N 10 (ежемесячно). Данные о крупных кредитах.
Приложение N 11 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам).
Приложение N 12 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных инсайдерам.
Приложение N 13 (ежеквартально). Данные о кредитном портфеле банка и по договорам аренды с правом последующего выкупа в разрезе клиентов - юридических лиц по отраслям экономики и клиентов - физических лиц.
Приложения с информацией о других операциях банка:
Приложение N 14 (ежеквартально). Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях.
Приложение N 15 (ежеквартально). Данные о движении денежных средств.
Приложение N 16 ежеквартально). Сведения о достаточности капитала.
Приложение N 17 (ежемесячно). Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения.
Приложение N 18 (ежеквартально). Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли.
Приложения, содержащие статистические данные о деятельности банка:
Приложение N 19 (ежегодно). Сведения о деятельности банка.
Приложение N 20 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц.
Приложение N 21 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц.
Приложение N 22 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц.
Приложение N 23 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям за отчетный месяц.
Приложение N 24 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям за отчетный месяц.
В соответствии с действующим законодательством коммерческие банки должны публиковать в открытой печати годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в ней сведений. Такая публикуемая отчетность включает:
- годовой баланс коммерческого банка;
- отчет о прибылях и убытках коммерческого банка по итогам работы за год;
- данные о движении денежных средств;
- сведения о деятельности банка.
Формы публикуемой отчетности отличаются от годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в Центральный банк РФ или в органы Государственной налоговой службы РФ, агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации.