8.5. Банковские операции с векселями и их учет

(обновленный материал этой главы смотрите здесь)

Вексель - это безусловное письменное долговое денежное обязательство, составленное по установленной форме и выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). Операции с ним регулируются международным вексельным законодательством, основой которого является “Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе”, которая была принята в Женеве 7 июня 1930 года. Седьмого августа 1997 года было издано Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР “О введении в действие положения о переводном и простом векселе” № 104/1341. Это постановление применяется на территории Российской Федерации и в настоящее время в соответствии с Федеральным законом “О переводном и простом векселе”, принятом Государственной Думой 21 февраля 1997 года.

Как следует из перечисленных документов, векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок в определенном месте векселедержателю. Здесь выступают два лица: векселедатель и векселедержатель, которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Переводной вексель - это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю по его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица: векселедатель, выдающий вексель; векселедержатель, получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему; и плательщик, которому векселедатель поручает произвести платеж

Особенность векселя состоят в том, что:

• вексель имеет строго установленную форму и его содержание точно определено законом, а другие условия считаются ненаписанными;
• вексель может быть передаваемым из рук в руки по передаточной надписи (индоссаменту);
• нотариальное засвидетельствование подписи не требуется;
• ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;
• при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста.

В письме ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 “О банковских операциях с векселями” указывается на то, что банки могут проводить следующие операции с векселями:

• учет векселей;
• выдачу ссуд до востребования по специальному ссудному счету под обеспечение векселей;
• принятие векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок.

Кроме того, банки могут выпускать собственные векселя.

Ведение бухгалтерского учета операций с векселями в банке регламентируется письмом ЦБ РФ от 23.02.95 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями” с последующими изменениями и дополнениями (редакция письма Банка России от 21.02.97 г. №414). Введение с 01 января 1998 года новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 г. № 61 в редакции указаний Банка России от 11.12.97 г. № 62-у внесло некоторые изменения в порядок бухгалтерского учета в банках. Для ведения этого учета в плане счетов предусмотрен ряд балансовых и внебалансовых счетов.

В пятом разделе плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих организациях “Операции с ценными бумагами” предусмотрен подраздел “Учтенные векселя”. В нем сгруппированы следующие счета первого порядка:

512 Векселя органов федеральной власти и авалированные ими

513 Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими

514 Векселя банков

515 Прочие векселя

516 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими

517 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими

518 Векселя банков-нерезидентов

519 Прочие векселя нерезидентов

Внутри счетов первого порядка счета второго порядка представлены с разбивкой по срокам:

• до востребования;
• со сроком погашения до 30 дней;
• со сроком погашения от 31 до 90 дней;
• со сроком погашения от 91 до 180 дней;
• со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
• со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
• со сроком погашения свыше 3 лет.

Указаниями ЦБ РФ № 62-у определен порядок разнесения векселей по этим срокам при их учете. Векселя со сроком платежа “на определенный календарный день” и “во столько-то времени от составления” (“срочные векселя”) относятся на счета в соответствии сроку, фактически оставшемуся до платежа на момент приобретения векселя. В расчет принимается точное число календарных дней. По мере приближения срока платежа перенос векселей по счетам не производится.

Векселя со сроком платежа “по предъявлении” учитываются на счетах “до востребования”. Векселя со сроком платежа “во столько-то времени от предъявления” также учитываются на счетах “до востребования”, а после предъявления переносятся на соответствующие срочные счета. Векселя с отметкой “по предъявлении, но не ранее определенного срока” вначале учитываются на счете в соответствии со сроком, а после его наступления переносятся на счета “до востребования”.

На отдельных лицевых счетах активных счетов (№513-519) учитываются приобретенные (учтенные) банком векселя в портфеле банка, в том числе:

• простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо";
• переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком";
• переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки, - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта";
• простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо, - по лицевому счету "Учтенные банком векселя".

Дополнительно у каждого счета первого порядка (№513-519) имеются счета второго порядка с наименованием:

• не оплаченные в срок и опротестованные;
• не оплаченные в срок и неопротестованные;
• резервы под возможные потери.

Первые два вида счетов, как и остальные упомянутые счета являются активными, а последний – пассивным. Он служит для создания страховых резервов под возможные потери по операциям с векселями.

В дебет первых двух балансовых счетов относятся:

• учтенные суммы векселей, не погашенных в срок, в корреспонденции с активным счетом по срокам в рамках этого же счета первого порядка;
• суммы дисконта по векселю по дисконтным векселям в корреспонденции с балансовым счетом N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".
• проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной, с точки зрения вексельного права, оговорки о начислении на вексельную сумму процентов в корреспонденции с балансовым счетом N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".

В кредит этих же балансовых счетов относятся поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок. Эта проводка делается в корреспонденции с кассой банка или его корреспондентским счетом.

Важным нововведением, отмеченным в указаниях ЦБ РФ № 62-у является требование об отражении на счетах по учету векселей, срок погашения по которым еще не наступил, не номинальной суммы векселя, а уплаченной за вексель суммы при его приобретении. С 01.01.98 г. при учете векселей, срок оплаты которых не наступил, не открываются счета по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам (счет № 61302) и накопленного (уплаченного) процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам (счета № 61305 и 61405).

Для векселей, выпускаемых банком предусмотрен пассивный счет № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”, разбивающийся на счета второго порядка по срокам, описанным выше для активных счетов.

Для внебалансового учета операций с векселями используются следующие счета:

90701 Бланки собственных ценныхбумаг для распространения

90702 Сертификаты, бланки, купоны собственных ценных бумаг для уничтожения

90703 Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи

90704 Собственные ценные бумаги, выкупленные для погашения

91304 Учтенные векселя

Счет № 91304, находящийся в разделе V “Кредитные и лизинговые операции” главы В “Внебалансовые счета”, предназначен для учета векселей, полученных кредитной организацией в залог в обеспечение выданных кредитов и других размещенных средств.

Как уже отмечалось, банки могут осуществлять учет (дисконтирование) векселей, т.е. покупку векселей других лиц. Для отражения этой операции в учете оформляется следующие бухгалтерские записи:

Дебет одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" – по фактической цене приобретения,

Кредит одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет продавца - клиента банка - на фактическую цену векселя (сумму номинала векселя за вычетом суммы учетного процента (дисконта)),

В соответствии с введенным указаниями ЦБ РФ № 62-у подпунктом 1.12.12 части 1 “Общая часть” Правил ведения бухгалтерского учета “ценности, отраженные в учете по балансовым счетам, на внебалансовых счетах не учитываются”, но есть мнение, что для обеспечения должной сохранности этих ценных бумаг целесообразно хранить векселя в кассе и вести внебалансовый учет на счете № 91202 “Разные ценности и документы”.

При погашении учтенного банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму:

Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет плательщика - клиента банка,

Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" на фактическую цену приобретения.

Кредит счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” на величину дисконта.

Одновременно номинал погашенного векселя проводится по внебалансовым счетам:

При непогашении основным должником в срок векселя, находящегося в портфеле банка, вексель должен быть предъявлен в установленном порядке к протесту (если отсутствует оговорка векселедателя "без протеста", "оборот без издержек").

При истечении срока оплаты векселя делаются следующие проводки:

Дебет счета векселя “не оплаченные в срок и неопротестованные” группы счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" на вексельную сумму,

Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" учета купленных векселей по срокам на фактическую цену приобретения,

Кредит счета № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” на величину дисконта.

При совершении протестов векселей в органах нотариата коммерческий банк делает проводку:

Дебет счета векселя “не оплаченные в срок и опротестованные” группы счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя",

Кредит счета векселя “не оплаченные в срок и неопротестованные” группы счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя",

Коммерческий банк относит сумму расходов по совершению протеста и посылке извещения предшествовавшему ему индоссанту и векселедателю в дебет балансового счета N 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (касса или корреспондентский счет банка).

На балансовый счет N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" относятся средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям.

Приобретенные банком векселя могут быть проданы им до срока их погашения. Если перепродается дисконтный вексель по цене ниже номинала, но выше цены приобретения, делается проводка:

Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка - нового покупателя векселя на сумму, полученную за проданный вексель,

Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" - на сумму фактической цены приобретения векселя.

Кредит счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” -.

Если перепродается дисконтный вексель по цене ниже номинала и ниже цены приобретения, в балансе банка делаются проводки:

Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка - нового покупателя векселя на сумму, полученную за проданный вексель,

Дебет счета N 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами” на сумму разницы между дисконтом продажи и дисконтом покупки.

Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" - на сумму фактической цены приобретения векселя.

Банк может отослать вексель для предъявления к платежу (на инкассо) в другой банк. Для этого после оформления индоссамента с поручением и передачи векселя делается проводка на учитываемую сумму отосланного на инкассо векселя по лицевым счетам балансовых счетов № 512-519 подраздела "Учтенные векселя" в рамках одного счета второго порядка:

Дебет лицевого счета "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо",

Кредит лицевого счета "Учтенные банком векселя".

Полученная инкассированная вексельная сумма на счет банка отражается следующей проводкой:

Дебет корреспондентского счета банка,

Кредит одного из счетов N 512-519 по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" на фактическую цену приобретения,

Кредит счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” на величину дисконта.

Как отмечается в письме ЦБ РФ от 23.02.95 N 26, при выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий банк может выступать:

• векселедателем простого векселя,
• акцептантом переводного векселя,
• одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя,
• векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту,
• векселедателем неакцептованного переводного векселя.

По векселю, в котором указывается размер процентной ставки и выданному с платежом "по предъявлении" или "во столько-то времени после предъявления", проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. Как и при исчислении процентов по банковским счетам, при исчислении процентов по процентным векселям количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30. Тогда сумма процентов определяется по формуле:

 

N * d * i

S = ----------

100 * 360

где S - сумма процентов;

N - номинал векселя;

d - срок векселя в днях;

i - указанная в тексте векселя процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму.

При выпуске собственных векселей банком будут сделаны следующие проводки:

Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка - покупателя векселя - на фактическую цену реализации векселя,

Дебет счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам” - разница между номиналом векселя и фактической ценой его реализации (дисконт)

Кредит счета № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” - в вексельной сумме..

При погашении банком собственного векселя по истечении срока обращения делается проводка на сумму его номинала:

Дебет счета № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”,

Кредит одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка.

Если при первичной реализации векселя была сделана проводка по счету № 61402, т.е. вексель был продан с дисконтом, то при его погашении дополнительно делается проводка по списанию суммы дисконта на расходы банка:

Дебет счета № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”,

Кредит счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам”

При выпуске банком процентного векселя, выплачиваемые при погашении проценты также учитываются по дебету счета № 70204.

Выдавая кредит с использованием собственных векселей без покупки клиентом векселя банка, он делает следующую бухгалтерскую проводку на вексельную сумму:

Дебет счета предоставленных кредитов,

Кредит счета № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”.

Погашение собственных банковских векселей, посредством которых банк выдал кредит, производится в порядке, описанном выше.

Copyright ©1998-2002 Немчинов В.К.