10.2.    Содержание, структура и порядок составления основных форм отчетности

Уделить внимание рассмотрению особенности составления всех форм отчетности в данной работе не представляется возможным. Остановимся подробнее на балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках. В этих двух важнейших финансовых документах находит концентрированное отражение вся многообразная деятельность банка. Рассмотрим особенности содержания, структуры и порядка составления этих основных форм отчетности.

10.2.1. Балансовый отчет

Баланс коммерческого банка формируется ежедневно, входит в состав месячного, квартального, годового бухгалтерского отчета, является одной из форм общей финансовой отчетности и публикуемой отчетности банка.

Существует несколько определений баланса коммерческого банка, например:

Баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций.

Баланс банка представляет собой итоговую таблицу, которая характеризует состояние банковских счетов на определенную дату.

Многообразие определений можно объяснить многосторонностью баланса банка и многообразием его форм.

Требования к составлению балансовых отчетов коммерческими банками изложены в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и в упомянутом выше Указании № 2332. В первом нормативном документе изложены требования к формированию двух отчетных форм рассматриваемого типа, которые остаются и используются в самом банке: ежедневная оборотная ведомость и ежедневный баланс. Второй нормативный документ регламентирует порядок составления балансовых отчетов, направляемых в Банк России. К ним относятся отчеты, составляемые по формам 0409101, 0409802, 0409806.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по форме, показанной на рис.10.1. В ней отражаются обороты по балансовым и внебалансовым счетам и при составлении оборотной ведомости по датам внутри месяца показываются за день. На 1-е число каждого месяца дополнительно составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты ведомость составляется нарастающими оборотами с начала года.

Также ежедневно банк составляет баланс по форме, показанной на рис. 10.2. Баланс составляется по счетам, относящимся ко всем главам плана счетов и включенным в рабочий план счетов банка. Как и ежедневная оборотная ведомость, баланс составляется в рублях и копейках, в то время как на уровень Банка России данные в аналогичных формах представляются в тысячах рублей.

 

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
______________ 20___ г.
Номер счета		Наименование	Входящие остатки	Обороты за отчетный период						Исходящие остатки
1(2) порядка		разделов	на отчетную дату							на отчетную дату
первого	второго	и счетов	(в рублях, ин.валюта и драг. металлы		по дебету			по кредиту		(в рублях, ин. вал. и драг. металлы
порядка	порядка	баланса	в рублевом							в рублевом
			эквиваленте)	в рублях	ин.валюта и  драг. металлы  в	ИТОГО	в рублях	ин.валюта и  драг. металлы  в	ИТОГО	эквиваленте)
					рубл.экв.			рубл.экв.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
			А     К     Т     И     В
		И Т О Г О
по счету второго порядка
		И Т О Г О
по  счету первого порядка
		И Т О Г О
по разделу
		И Т О Г О
по активу
			П     А     С     С     И     В
		И Т О Г О
по счету второго порядка
		И Т О Г О
по  счету первого порядка
		И Т О Г О
по разделу
		И Т О Г О
по пассиву
ВСЕГО оборотов

 

Рис. 10.1. Форма оборотной ведомости по счетам кредитной организации

БАЛАНС

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НА ________________ 20___ Г.

А.  БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Номер счета 1 порядка

Номер счета 2 порядка

А      К

Т      И

В

П    А    С    С    И    В

Наименование разделов и счетов баланса

Признак счета

в рублях

ин.валю-та и драг. металлы в рублевом эквива-ленте

ИТОГО

в рублях

ин.валю-та и драг. металлы в рублевом эквива-ленте

ИТОГО

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

 

	Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
		С     У      М      М      А
Номер счета	Наименование балансового счета	в рублях	ин.валю-  та в рублевом эквива-    ленте	Всего
1	2	3	4	5

 

	В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
			С     У     М     М     А
Номер счёта	Наименование счёта	Признаки счётов	в рублях	ин.валю-  та в рублевом эквива-    ленте	Всего
1	2	3	4	5	6

 

	Г. СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ
		С      У      М      М      А
Номер счета	Наименование счета	в рублях	ин.валю-  та в рублевом эквива-    ленте	Всего
1	2	3	4	5

 

	Д. СЧЕТА ДЕПО
		Всего в штуках
Номер счета	Наименование счета
1	2	3

 Рис. 10.2. Форма баланса кредитной организации

 

Следующие рассматриваемые виды форм баланса представляются на уровень Банка России. Все свойства баланса присущи и оборотной ведомости, составляемой коммерческими банками согласно Указанию №2332-у "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" [52],  Форма этой ведомости представлена на рис. 10.3.

 

Банковская отчетность                       ┌──────────┬────────────────────────────────────────┐                       │   Код    │  Код кредитной организации (филиала)   │                       │территории├────┬───────────────┬───────────────┬───┤                       │ по ОКАТО │ по │   основной    │регистрационный│БИК│                       │          │ОКПО│государственный│     номер     │   │                       │          │    │регистрационный│ (/порядковый  │   │                       │          │    │     номер     │    номер)     │   │                       ├──────────┼────┼───────────────┼───────────────┼───┤                       │          │    │               │               │   │                       └──────────┴────┴───────────────┴───────────────┴───┘               ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА                            КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ                          за ____________ месяц ____ г.   Сокращенное фирменное наименование кредитной  организации (наименование  ее филиала) ______________________________________ Почтовый адрес ________________________________                                                     Код формы по ОКУД 0409101                                                           Месячная (Суточная)                                                                     тыс. руб. ┌─────┬──────────────────┬─────────────────────────────────────┬──────────────────┐ │Номер│ Входящие остатки │     Обороты за отчетный период      │Исходящие остатки │ │счета│                  ├──────────────────┬──────────────────┤                  │ │вто- │                  │     по дебету    │   по кредиту     │                  │ │рого ├──────┬─────┬─────┼──────┬─────┬─────┼──────┬─────┬─────┼──────┬─────┬─────┤ │по-  │в руб-│ин.  │итого│в руб-│ин.  │итого│в руб-│ин.  │итого│в руб-│ин.  │итого│ │рядка│лях   │вал.,│     │лях   │вал.,│     │лях   │вал.,│     │лях   │вал.,│     │ │     │      │драг.│     │      │драг.│     │      │драг.│     │      │драг.│     │ │     │      │ме-  │     │      │ме-  │     │      │ме-  │     │      │ме-  │     │ │     │      │таллы│     │      │таллы│     │      │таллы│     │      │таллы│     │ ├─────┼──────┼─────┼─────┼──────┼─────┼─────┼──────┼─────┼─────┼──────┼─────┼─────┤ │  1  │   2  │  3  │  4  │   5  │  6  │  7  │   8  │  9  │  10 │  11  │  12 │  13 │ └─────┴──────┴─────┴─────┴──────┴─────┴─────┴──────┴─────┴─────┴──────┴─────┴─────┘                                  А. Балансовые счета   Актив __________________________________________________________________________________ Итого по активу (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Пассив __________________________________________________________________________________ Итого по пассиву (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                             Б. Счета доверительного управления   Актив __________________________________________________________________________________ Итого по активу (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Пассив __________________________________________________________________________________ Итого по пассиву (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                  В. Внебалансовые счета   Актив __________________________________________________________________________________ Итого по активу (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Пассив __________________________________________________________________________________ Итого по пассиву (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                   Г. Срочные сделки   Актив __________________________________________________________________________________ Итого по активу (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Пассив __________________________________________________________________________________ Итого по пассиву (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                      Д. Счета депо   Актив __________________________________________________________________________________ Итого по активу (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Пассив __________________________________________________________________________________ Итого по пассиву (баланс) ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Руководитель            (Ф.И.О.)   Главный бухгалтер       (Ф.И.О.)   М.П.   Исполнитель             (Ф.И.О.)   Телефон:   "__" ____________ г.

Рис. 10.3. Форма оборотной ведомости

Ведомости по указанной форме составляются банком ежемесячно на первое число следующего за отчетным месяца. Она представляется в территориальное учреждение Банка России с включением остатков и оборотов в целых тысячах рублей по всем счетам второго порядка, по которым ведутся операции банка. Особенностью балансовых отчетов, в том числе и рассматриваемой ведомости, является представление сведений в национальной валюте — рублях, иностранной валюте и в суммарном выражении.

Коммерческие банки формирует также балансы, которые в отличие от рассмотренной ведомости содержат данные не в разрезе отдельных счетов бухгалтерского учета, а по укрупненным группам – статьям баланса. К таким балансам следует отнести отчет по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" и отчет по форме 0409802 "Консолидированный балансовый отчет".

Первая балансовая форма составляется по состоянию на 1 января в соответствии с Указанием Банка России от 8 октября 2008 года № 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета"[49] и Указанием Банка России от 20 января 2009 года № 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп"[51].

Данная форма является составной частью годового отчета коммерческого банка и подлежит опубликованию. Отчет представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за деятельностью коммерческого банка, не позднее 3 рабочих дней после дня опубликования годового отчета. Аналогичный отчет составляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, публикуется коммерческим банком и в эти же сроки представляется в территориальные учреждения Банка России. Форма этого баланса представлена на рис. 10.4.

Банковская отчетность                       ┌──────────┬────────────────────────────────────────┐                       │   Код    │  Код кредитной организации (филиала)   │                       │территории├────┬───────────────┬───────────────┬───┤                       │ по ОКАТО │ по │   основной    │регистрационный│БИК│                       │          │ОКПО│государственный│     номер     │   │                       │          │    │регистрационный│ (/порядковый  │   │                       │          │    │     номер     │    номер)     │   │                       ├──────────┼────┼───────────────┼───────────────┼───┤                       │          │    │               │               │   │                       └──────────┴────┴───────────────┴───────────────┴───┘                              БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС                             (публикуемая форма)                             на "__" ____________ г.   Кредитной организации __________________________________________                             (полное фирменное и сокращенное                                 фирменное наименование) Почтовый адрес _________________________________________________                                                     Код формы по ОКУД 0409806                                                         Квартальная (Годовая)                                                                     тыс. руб.

 

                                                 

Номер строки	Наименование статьи	Данные на отчетную дату	Данные на    соответствующую отчетную дату  прошлого года
1	2	3	4
I. АКТИВЫ
1	Денежные средства
2	Средства кредитных организаций в    Центральном банке Российской        Федерации
2.1	Обязательные резервы
3	Средства в кредитных организациях
4	Чистые вложения в ценные бумаги,    оцениваемые по справедливой         стоимости через прибыль или убыток
5	Чистая ссудная задолженность
6	Чистые вложения в ценные бумаги и   другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
6.1	Инвестиции в дочерние и зависимые   организации
7	Чистые вложения в ценные бумаги,    удерживаемые до погашения
8	Основные средства, нематериальные   активы и материальные запасы
9	Прочие активы
10	Всего активов
II. ПАССИВЫ
11	Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской       Федерации
12	Средства кредитных организаций
13	Средства клиентов, не являющихся    кредитными организациями
13.1	Вклады физических лиц
14	Финансовые обязательства,           оцениваемые по справедливой         стоимости через прибыль или убыток
15	Выпущенные долговые обязательства
16	Прочие обязательства
17	Резервы на возможные потери по      условным обязательствам кредитного  характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных  зон
18	Всего обязательств
III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
19	Средства акционеров (участников)
20	Собственные акции (доли),           выкупленные у акционеров            (участников)
21	Эмиссионный доход
22	Резервный фонд
23	Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии   для продажи
24	Переоценка основных средств
25	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет
26	Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период
27	Всего источников собственных средств
IV. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
28	Безотзывные обязательства кредитной организации
29	Выданные кредитной организацией     гарантии и поручительства

 

Руководитель                   (Ф.И.О.)

 

Главный бухгалтер              (Ф.И.О.)

 

М.П.

 

Исполнитель                    (Ф.И.О.)

 

Телефон:

 

"__" ______________ г.

 

Рис. 10.4. Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)

 

При составлении рассматриваемого баланса для группировки показателей, представленных по счетам в оборотной ведомости, в показатели по статьям баланса публикуемой формы используются разработочные таблицы. Для примера на рис. 10.5 показан фрагмент такой разработочной таблицы.

 

 

 

РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА

ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (публикуемая форма)

 

Номер строки	Наименование статьи   бухгалтерского баланса (публикуемая форма)	Номера балансовых счетов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и их расшифровок в соответствии с отчетностью по форме  0409110 <1>
1	2	3
I. АКТИВЫ
1	Денежные средства	202 + 20302 + 20303+ 20305 + 204
2	Средства кредитных       организаций в           Центральном банке       Российской Федерации	30102 + 30104 + 30106 + 30125 + 30202 + 30204 + 30208 + 30210 + 30215 + 30224 + 30228 + (304 (кроме 30410)) <2> - 30410
2.1	Обязательные резервы	30202 + 30204
3	Средства в кредитных    организациях	20315 + 20316 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 + 30213 + А/3.2 - А/3.1 <3>
4	Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по  справедливой стоимости  через прибыль или убыток	501 (А - П) + 506 (А - П) + А50505/4 -  А50507/4
5	Чистая ссудная          задолженность	20311 + 20312 + 20317 + 20318 + 319 +   320 (А - П) + 321 (кроме 32115) + 322 (А - П) + 323 (кроме 32311) + 324 (кроме   32403) + 32902 + (40111 - 40110) <4> +  40308 + 40310 + 441 (А - П) + 442 (А -  П) + 443 (А - П) + 444 (А - П) + 445 (А - П) + 446 (А - П) + 447 (А - П) + 448  (А - П) + 449 (А - П) + 450 (А - П) +   451 (А - П) + 452 (А - П) + 453 (А - П) + 454 (А - П) + 455 (А - П) + 456 (кроме 45615) + 457 (кроме 45715) + 458 (кроме 45818) + 460 (А - П) + 461 (А - П) + 462 (А - П) + 463 (А - П) + 464 (А - П) +   465 (А - П) + 466 (А - П) + 467 (А - П) + 468 (А - П) + 469 (А - П) + 470 (А -  П) + 471 (А - П) + 472 (А - П) + 473    (кроме 47308) + 47402 + 47410 + 477 (А - П) + 478 (А - П) + 512 (А - П) + 513 (А - П) + 514 (А - П) + 515 (А - П) + 516  (кроме 51610) + 517 (кроме 51710) + 518 (кроме 51810) + 519 (кроме 51910) +      60315 + А/5.1 <3> + А/5.3 - А/3.2 -     А/5.2

Рис. 10.5. Фрагмент разработочной таблицы для составления бухгалтерского баланса (публикуемая форма)

 

В разработочной таблице показано, на основании каких операций с остатками по счетам оборотной ведомости формируется показатель по соответствующей статье публикуемого баланса. Кроме указания номеров счетов в разработочной таблице присутствуют некоторые условные обозначения, типа А50505/4, А50507/4, А/5.1 и др. Им соответствуют показатели, которые берутся из предварительно составленного отчета по форме 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации". Фрагмент формы этого отчета показан на рис. 10.6.

Банковская отчетность                       ┌──────────┬────────────────────────────────────────┐                       │   Код    │  Код кредитной организации (филиала)   │                       │территории├────┬───────────────┬───────────────┬───┤                       │ по ОКАТО │ по │   основной    │регистрационный│БИК│                       │          │ОКПО│государственный│     номер     │   │                       │          │    │регистрационный│ (/порядковый  │   │                       │          │    │     номер     │    номер)     │   │                       ├──────────┼────┼───────────────┼───────────────┼───┤                       │          │    │               │               │   │                       └──────────┴────┴───────────────┴───────────────┴───┘

 

 

РАСШИФРОВКИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                            КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ                       по состоянию на "__" __________ г.   Сокращенное фирменное наименование кредитной организации _______ Почтовый адрес _________________________________________________                                                     Код формы по ОКУД 0409110                                                                      Месячная                                                                     тыс. руб.

 

            

Номер строки	Код обозначения расшифровки	Сумма
1	2	3
Раздел I. Расшифровки, используемые для формирования бухгалтерского   баланса (публикуемая форма)
1	A102/16
2	A20321/3.1
3	A30126/3.1
4	A30226/3.1
5	A40109/5.1
6	A40109/9.1
7	A50505/4
8	A50505/6.1
9	A50507/4
10	A50507/6.2
11	A50319/17
12	A50719/17
13	A60206/6.3
14	A/3.2
15	A/5.2
16	A/5.3
17	A/6.4
18	A/9.2

 

Рис. 10.6. Фрагмент отчетной формы "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации"

 

Для формирования показателей отдельных расшифровок в Указании № 2332 Банк России приводит необходимые рекомендации. Пример таких рекомендаций приведен на рис. 10.7.

 

Номер строки	Код     обозначения расшифровки	Определение расшифровки
1	2	3
Раздел I. Расшифровки, используемые для формирования бухгалтерского   баланса (публикуемая форма)
1	A102/16	Балансовый счет N 102 в части незарегистрированного  уставного капитала кредитной организации
2	A20321/3.1	Балансовые счета N N 20321, 30126, 30226 в части     сформированных в соответствии с Положением Банка     России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке      формирования кредитными организациями резервов на    возможные потери", зарегистрированным Министерством  юстиции Российской Федерации 25 апреля 2006 года N   7741, 2 июля 2007 года N 9739, 6 декабря 2007 года N 10639, 10 сентября 2008 года N 12260, 5 августа 2009 года N 14477 ("Вестник Банка России" от 4 мая 2006   года N 26, от 11 июля 2007 года N 39, от 17 декабря  2007 года N 69, от 17 сентября 2008 года N 49, от 12 августа 2009 года N 47) (далее - Положение Банка     России N 283-П) резервов на возможные потери по      остаткам средств на корреспондентских счетах "НОСТРО" и на иных счетах, используемых для межбанковских     расчетов
3	A30126/3.1
4	A30226/3.1
5	A40109/5.1	Балансовый счет N 40109 в части задолженности        клиентов по средствам федерального бюджета,          выделенным на возвратной основе по отдельным         государственным программам, при отсутствии в         соглашении (договоре), заключенном между кредитной   организацией и Министерством финансов Российской     Федерации и (или) соответствующим федеральным органом исполнительной власти, условия о том, что кредитная  организация выполняет исключительно агентские функции или функции комиссионера
6	A40109/9.1	Балансовый счет N 40109 в части начисленных процентов за пользование средствами федерального бюджета,      выделенными на возвратной основе по отдельным        государственным программам, при наличии в соглашении (договоре), заключенном между кредитной организацией и Министерством финансов Российской Федерации и (или) соответствующим федеральным органом исполнительной   власти, условия о том, что кредитная организация     выполняет исключительно агентские функции или функции комиссионера
7	A50505/4	Балансовый счет N 50505 в части долговых             обязательств, не погашенных в срок, оцениваемых по   справедливой стоимости через прибыль или убыток
8	A50505/6.1	Балансовый счет N 50505 в части долговых             обязательств, не погашенных в срок, имеющихся в      наличии для продажи

 

Рис. 10.7. Фрагмент рекомендуемых группировок балансовых счетов при составлении формы "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации"

 

Консолидированный балансовый отчет также в отличие от оборотной ведомости содержит данные не в разрезе отдельных счетов бухгалтерского учета, а по укрупненным группам – статьям баланса. Кроме данных головной кредитной организации он содержит данные отчетов всех участников консолидированной группы. Форма такого отчета показана на рис. 10.8.

Консолидированный балансовый отчет составляется головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы в соответствии с Положением Банка России от 30 июля 2002 года № 191-П "О консолидированной отчетности"[28] и представляется в территориальные учреждения Банка России в виде квартального отчета по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября. В виде годового отчета документ представляется по состоянию на 1 января.

Банковская отчетность                       ┌──────────┬────────────────────────────────────────┐                       │   Код    │  Код кредитной организации (филиала)   │                       │территории├────┬───────────────┬───────────────┬───┤                       │ по ОКАТО │ по │   основной    │регистрационный│БИК│                       │          │ОКПО│государственный│     номер     │   │                       │          │    │регистрационный│ (/порядковый  │   │                       │          │    │     номер     │    номер)     │   │                       ├──────────┼────┼───────────────┼───────────────┼───┤                       │          │    │               │               │   │                       └──────────┴────┴───────────────┴───────────────┴───┘

 

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ                               на _____________ г.   Сокращенное фирменное наименование головной кредитной организации ____ Почтовый адрес _______________________________________________________                                                     Код формы по ОКУД 0409802                                                         Квартальная (Годовая)                                                                     тыс. руб.

 

Номер строки	Статьи консолидированного  балансового отчета	Балансовый отчет   головной  кредитной организации	Показатели     участников группы			Промежу- точный   результат (гр. 3 + гр. 4 +  гр. 5 +  гр. 6 +  ...)	Корректировки (в том числе взаимные   операции)		Данные на отчетную дату   (гр. 7 + гр. 8 - гр. 9)	Данные  за      соответ- ствующий период  прошлого года
			балан- совый отчет участ- ника А	балан- совый отчет участ- ника Б	балан- совый отчет участ- ника  ...		увели- чение	умень- шение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Рис. 10.8. Форма консолидированного балансового отчета