Как уже отмечалось, состав счетов высокого уровня в банках определяется планом счетов.
План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках является систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он разрабатывается ЦБ РФ и сопровождается инструкциями по его применению.
До 01.01.98 г. действовал план счетов, который был разработан для коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были внесены изменения, соответствующие новым требованиям к ведению бухгалтерского учета в банках. Содержание измененного плана было опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках". Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ внес несколько десятков изменений в действовавший план счетов. Отсутствие первоначальной ориентации структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки номеров счетов и разделов плана.
Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям международных стандартов, Банк России Приказом № 02-399 от 31 октября 1966 г. утвердил "План счетов банков Российской Федерации". После внесения ряда изменений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в "Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". В последующем Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях переиздавались дважды. Банк России 5 декабря 2002 г издал Положение № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Эти правила потеряли актуальность после принятия Банком России 26 марта 2007 г. Положения № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"[38].
Последнее Положение действует в настоящее время и предусмотренный им план счетов включает пять глав:
· А. Балансовые счета.
· Б. Счета доверительного управления.
· В. Внебалансовые счета.
· Г. Срочные сделки.
· Д. Счета депо.
Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:
· Раздел 1. Капитал.
· Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
· Раздел 3. Межбанковские операции.
· Раздел 4. Операции с клиентами.
· Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
· Раздел 6. Средства и имущество.
· Раздел 7. Результаты деятельности.
Внебалансовые счета тоже разнесены по семи разделам, но в отличие от балансовых — первая цифра обозначения номера счета не связана с обозначением номера раздела:
· Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
· Раздел 3. Ценные бумаги.
· Раздел 4. Расчетные операции и документы.
· Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.
· Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс.
· Раздел 7. Корреспондирующие счета.
В плане счетов для кредитных организаций первый раздел во внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка Российской Федерации он получил название "Банкноты (Банковские билеты) и монета в резервных фондах".
Если в первом плане счетов для внебалансовых счетов не соблюдался принцип двойной записи по счетам и операция записывалась только по приходу или расходу одного счета, то в последующих планах для реализации этого принципа предусмотрели два счета:
99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;
99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Отличительной особенностью плана счетов кредитных организаций является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета первого плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на пассивном счете.
В плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Лицевые счета для тех или иных счетов второго порядка открывают теперь на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным кодом валюты.
На основании утвержденного плана счетов ЦБ РФ коммерческие банки разрабатывают и утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, как это оговорено в Федеральном законе "О бухгалтерском учете". Утвержденный рабочий план счетов вводится в компьютерный справочник плана счетов.
Всправочнике выделяются:
· главы;
· разделы;
· счета первого порядка;
· счета второго порядка.
Между частями справочника устанавливаются ссылки и в хорошо организованных АБС предусматривается возможность задания правил корреспонденции балансовых счетов.