5.2.2 Расчеты по аккредитивам
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Если банк-эмитент по поручению плательщика переводит средства в другой банк — банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет № 40901 «Аккредитивы к оплате».
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
· покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
· отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.
При установлении корреспондентских отношений между банками плательщика и поставщика непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт.
Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива Аккредитив может быть предназначен для использования только одним поставщиком. Аккредитив может быть предоставлен на ограниченный срок. Для продления срока действия аккредитива банк-эмитент должен предоставить в банк-исполнитель заявление на продление срока действия аккредитива. Для получения средств по аккредитиву поставщик должен представить счета об отгрузке и другие документы, предусмотренные в условиях аккредитива, в банк-исполнитель до истечения срока действия аккредитива. Выплаты с аккредитива наличными деньгами не допускаются.
Во внутрироссийской практике расчеты по аккредитивам еще не нашли широкого применения. В международных расчетах это часто используемая форма расчетов, предусматривающая различные способы исполнения и конструкции аккредитивов.
Выделяются следующие способы исполнения аккредитивов:
Платеж по предъявлении. Сумма зачисляется, как только предписанные документы представлены в банк и проверены им. В этом случае выручка немедленно оказывается в распоряжении поставщика.
Платеж с рассрочкой. Платеж с рассрочкой начинается не сразу по представлении документов, а через определенный срок, указанный в аккредитиве. Такой аккредитив допускает для покупателя отсрочку платежа, а продавцу гарантирует получение средств в нужный момент.
По видам конструкций аккредитивы подразделяются на:
Револьверный аккредитив. Это обязательство со стороны банка-эмитента возобновить аккредитив на первоначальную сумму после того, как он был использован. В аккредитиве должно быть указано, сколько раз он таким образом возобновляется и в какие промежутки времени. Револьверный аккредитив бывает кумулятивный и некумулятивный. Кумулятивный аккредитив предполагает перенесение на следующий раз неиспользованной суммы, а некумулятивный — невозможность использования неизрасходованного остатка по окончании срока. Револьверный аккредитив используется в случаях, когда покупатель хочет, чтобы заказанный товар поступал частями в определенном количестве и в определенные сроки (множественный договор на поставку).
Трансферабельный аккредитив. Бенефициар, указанный в аккредитиве, имеет право инструктировать свой банк по переводу аккредитива полностью или частично другому бенефициару (если бенефициар является посредником); при этом ни поставщик, ни получатель товара не узнают друг о друге и о сумме прибыли, которую получит посредник.
Аккредитив на взаимной основе (back-to-back). Это новый аккредитив, открытый на основе уже существующего, нетрансферабального (первоначального) аккредитива в пользу другого бенефициара. В этом случае источником надежности для банка является первоначальный аккредитив. Чем больше будут отличаться друг от друга первоначальный и производный от него аккредитивы, тем более затруднительным станет выполнение сделки.
Все эти способы исполнения, виды и конструкции аккредитивов предусмотрены «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов», которые используются как в международной, так и российской практике.
Схема расчетов по покрытым аккредитивам, используемая во внутрироссийской практике и соответствующая требованиям Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, показана на рис.5.15.
Рис. 5.15. Схема расчета по покрытым аккредитивам:
1 — представление покупателем заявления на открытие аккредитива;
2 — составление аккредитива на бланке формы 0401063 и списание средств с расчетного счета покупателя;
3 — помещение аккредитива на внебалансовый счет 90907;
4 — извещение банка продавца об открытии аккредитива;
5 — депонирование в банке продавца средств, поступивших по аккредитиву;
6 — извещение продавца об открытии аккредитива;
7 — отгрузка продукции продавцом,
8 — передача реестра счетов и товарно-сопроводительных документов в банк продавца,
9 — зачисление денежных средств на расчетный счет продавца;
10 — извещение банка покупателя об оплате, передача реестра счетов и товар-но-сопроводительных документов,
11 — списание аккредитива с внебалансового счета;
12 — передача покупателю товарно-транспортных документов, оплаченных аккредитивом;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30109 — корреспондентские счета кредитных организаций -корреспондентов;
30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах,
40702 — коммерческие организации;
40901 — аккредитивы к оплате;
90907 — выставленные аккредитивы;
99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Форма заявления на открытие аккредитива Банком России не установлена. Банки должны самостоятельно разработать форму заявления и закрепить ее в учетной политике банка. В заявлении должны быть указаны сведения, соответствующие реквизитам, перечисленным в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, в том числе следующие сведения:
· наименование банка-эмитента;
· наименование банка, обслуживающего получателя средств;
· наименование получателя средств;
· сумма аккредитива;
· вид аккредитива (отзывный или безотзывный);
· условие оплаты аккредитива;
· перечень и характеристика документов, представляемых получателем средств, и требования к оформлению указанных документов;
· дата закрытия аккредитива, период представления документов;
· номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;
· наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив;
· срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
· грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза.
На основании полученного от плательщика заявления на открытие аккредитива банк-эмитент составляет аккредитив на бланке формы № 0401063. При большом перечне документов, подлежащих указанию в аккредитиве, банк может составить приложение к аккредитиву в произвольной форме. В аккредитиве делается ссылка на него и оно является неотъемлемой частью аккредитива.
Расчет по непокрытому (гарантированному) аккредитиву характеризуется тем, что в банке продавца не будет происходить депонирование на счете № 40901, а при выполнении условий аккредитива перечисление средств на расчетный счет получателя будет происходить с корреспондентского счета банка покупателя.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте будет сделана проводка по внебалансовым счетам:
дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными
счетами при двойной записи
кредит счета № 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
В свою очередь в исполняющем банке буде сделана проводка также по внебалансовым счетам:
дебет счета № 91414 «Полученные гарантии и поручительства»,
кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными
счетами при двойной записи
После исполнения аккредитива исполняющий банк направит извещение об исполнении аккредитива в банк-эмитент и оба банка сделают обратную проводку по указанным внебалансовым счетам.