7.2.2. Учет депозитных операций банков
Кроме открытия счета для учета основного долга по депозитной операции в банке используются и другие счета, которые открываются по мере необходимости. Это счета для учета:
- начисленных процентов (обязательств по уплате процентов);
- неисполненных обязательств по депозитам;
- неисполненных обязательств по процентам по депозитам.
Для учета основного долга используются счета: № 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России», № 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», депозиты других юридических лиц с номерами счетов от 410 до 422 и депозиты физических лиц со счетом № 423. Эти счета на уровне счетов второго порядка имеют дальнейшую детализацию по срокам депозита. Такой детализации нет у дополнительных счетов, указанных выше.
Для учета начисленных процентов используются два счета: № 47426 «Обязательства по уплате процентов» (для юридических лиц, в том числе и кредитных организаций) и № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
Счета для учета неисполненных обязательств по депозитам, куда переносится сумма основного долга по депозитной операции при истечении срока договора и невозможности моментального возврата этой суммы, открываются отдельно для кредитных организаций, других юридических лиц и для физических лиц. Это счета:
317 Просроченная задолженность по полученным
межбанковским кредитам, депозитам и
прочим привлеченным средствам:
31701 по кредитам и депозитам, полученным от
Банка России;
31702 по межбанковским кредитам, депозитам и
прочим привлеченным средствам,
полученным от кредитных организаций;
476 Неисполненные обязательства по договорам
на привлечение средств клиентов:
47601 по депозитам и прочим привлеченным
средствам юридических лиц;
47603 по депозитам и прочим привлеченным
средствам физических лиц.
Аналогично используются следующие счета неисполненных обязательств по процентам по депозитам:
318 Просроченные проценты по полученным
межбанковским кредитам, депозитам и
прочим привлеченным средствам:
31801 по кредитам и депозитам, полученным от
Банка России;
31802 по межбанковским кредитам, депозитам и
прочим привлеченным средствам,
полученным от кредитных организаций;
476 Неисполненные обязательства по договорам
на привлечение средств клиентов:
47606 по процентам по депозитам и прочим
привлеченным средствам юридических лиц;
47608 по процентам по депозитам и прочим
привлеченным средствам физических лиц.
Пример возможных проводок при учете депозитных операций для юридических (исключая кредитные организации) и физических лиц показан на рис. 7.4. Конкретно приведены счета только коммерческих организаций и физических лиц, причем там, где указаны счета первого порядка № 421 и № 423, могут быть использованы любые счета второго порядка по срокам депозита. Проводки для юридических и физических лиц во многом аналогичны, поэтому у графического символа счета указан счет юридического лица, а в скобках возможный счет физического лица. Исключение составляют операции с наличными через кассу банку, которые доступны только для физических лиц. На рисунке рассмотрен вариант депозита, когда проценты по депозиту не присоединяются к остатку по счету.
Рис. 7.4. Учет депозитных операций коммерческого банка:
1 — зачисление денежных средств на депозитный счет:
1.1 — при наличии расчетного счета в банке (на срочный депозит при наличии депозита до востребования для физических лиц);
1.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
1.3 — наличными через кассу банка (только для физических лиц);
2 — начисление процентов по депозиту;
3 — своевременный возврат депозита:
3.1 — выдача начисленных процентов по депозиту:
3.1.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
3.1.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
3.1.3 — наличными через кассу банка (только для физических лиц);
3.2 — возврат основной суммы депозита:
3.2.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
3.2.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
3.2.3 — наличными через кассу банка (только для физических лиц);
4 — отсутствие возможности своевременного возврата депозита:
4.1 — отнесение депозита на счет неисполненных обязательств;
4.2 — отнесение процентов на счет неисполненных обязательств;
5 — несвоевременный возврат депозита:
5.1 — выдача начисленных процентов по депозиту:
5.1.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
5.1.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
5.1.3 — наличными через кассу банка (только для физических лиц);
5.2 — возврат основной суммы депозита:
5.2.1 — при наличии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц),
5.2.2 — при отсутствии расчетного счета в банке (депозита для физических лиц);
5.2.3 — наличными через кассу банка (только для физических лиц),
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
20202 — касса кредитных организаций;
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
40702 — коммерческие организации (расчетные счета);
421 — депозиты негосударственных коммерческих организаций;
423 — депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц;
42301 — депозиты до востребования (физические лица);
47411 — начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц;
47426 — обязательства по уплате процентов;
47601 — неисполненные обязательства по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц;
47603 — неисполненные обязательства по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц;
47606 — неисполненные обязательства по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам
юридических лиц;
47608 — неисполненные обязательства по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам
физических лиц;
70606 — расходы.
Привлечение средств другого банка для размещения в депозите и отражение этих операций в проводках по счетам происходит также, как по операциям для других юридических лиц и аналогично отражается в проводках, как это было показано на рис. 7.4. Исключение составляют номера некоторых счетов, которые берутся из третьего раздела плана счетов. Дополнительно для банков возникает возможность не только привлечь средства в депозиты от другого банка, но и разместить свои средства в депозите другого банка. Основные проводки, возникающие при этих операциях, показаны на рис. 7.5.
Для упрощения рисунка на нем не отражены проводки, связанные с созданием резерва на возможные потери при размещении депозита в другом коммерческом банке. Эти проводки аналогичны проводкам, сделанным при размещении кредита в другом банке и показаны на рис. 7.2.
Рис. 7.5. Учет межбанковского депозита:
депозит, размещенный другим банком:
1. — открытие депозита;
2 — начисление процентов по депозиту;
3 — своевременный возврат депозита:
3.1 — выдача начисленных процентов по депозиту;
3.2 — возврат депозита;
4 — отсутствие возможности своевременного возврата депозита:
4.1 — отнесение основной суммы депозита на счет просроченной задолженности;
4.2 — отнесение процентов на счет просроченных процентов;
5 — несвоевременный возврат депозита:
5.1 — выдача начисленных процентов по депозиту;
5.2 — возврат депозита;
депозит, размещенный в другом банке:
6 — размещение межбанковского депозита,
7 — начисление процентов по депозиту;
8 — своевременный возврат межбанковского депозита,
8.1 — получение процентов;
8.2 — возврат депозита;
9 — отсутствие возможности своевременного возврата депозита:
9.1 — отнесение основной суммы депозита на счет просроченной задолженности;
9.2 — отнесение процентов на счет просроченных процентов;
10 — несвоевременный возврат депозита:
10.1 — выдача начисленных процентов по депозиту;
10.2 — возврат депозита;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
313 — кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций;
31702 — просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным
средствам, полученным от кредитных организаций
31802 — просроченные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным
средствам, полученным от кредитных организаций;
320 — кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям;
32401 — просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим
размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям;
32501 — просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим
размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям;
47426 — обязательства по уплате процентов;
47427 — требования по получению процентов;
70601 — доходы,
70606 — расходы.
Помимо размещения депозитов в других кредитных организациях, банк может размещать депозиты в самом Банке России. Размещение таких депозитов являются одним из инструментов денежно-кредитной политики центрального банка. Порядок их размещения освещен в Положении ЦБ РФ от 05 ноября 2002 г. № 203-П "О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с банками-резидентами в валюте Российской Федерации"[29].
Положением предусмотрено проведение двух видов депозитных операций:
- по фиксированным процентным ставкам;
- по ставкам, определяемым на аукционной основе.
Сроки для депозитов по фиксированным ставкам устанавливаются на один день, на одну неделю или до востребования. Сроки по второму виду депозитов определяются в четыре недели (28 календарных дней) или три месяца (91 календарный день). Ставки по второму виду депозитов устанавливаются Банком России по итогам аукциона.
Основные проводки по счетам бухгалтерского учета при размещении депозита кредитной организации в Банке России показаны на рис. 7.6.
Рис. 7.6. Учет депозитных операций Банка России:
1. — размещение депозита в Банке России;
2. — начисление процентов;
3. — возврат основной суммы депозита по окончанию срока;
4. — выплата процентов по депозиту по окончанию срока;
с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:
30101 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;
313 — депозиты, привлеченные от кредитных организаций;
319 — депозиты в Банке России;
47427 — требования по получению процентов;
47426 — обязательства по уплате процентов;
70601 — доходы
70606 — расходы.
При учете операций по данному виду депозитов не используются счета по учету неисполненных обязательств по основному долгу и по процентам в виду высокой надежности операций с Банком России. Однако в порядке проведения этих депозитных операций предусмотрено взимание штрафов за некоторые нарушения, в частности за несоблюдение оговоренных сроков. Эти штрафы начисляются и взимаются как в пользу Банка России, так и в пользу кредитной организации. Проводки при перечислении сумм штрафов делаются по корреспондентскому счету и счету доходов или расходов в зависимости от того, в чью пользу взимаются штрафы.
В ряде случаев заключение депозитных сделок может проходить в Системе электронных торгов ЗАО ММВБ (Московская межбанковская валютная биржа). При проведении операций на этой бирже в бухгалтерском учете вместо корреспондентского счета будут использоваться счета участников РЦ ОРЦБ (Расчетного центра организованного рынка ценных бумаг).